Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2024 р. № 1691/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень Товариства  щодо можливості перебування  на спрощеній системі оподаткування при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі мастильними матеріалами, оливами та технічними рідинами, а саме: моторні оливи, трансмісійні, гідравлічні, охолоджуючі, гальмівні рідини та очисники , в тарі до 20 л, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку за ставкою 5 % та планує здійснювати оптову та роздрібну торгівлю мастильними матеріалами, оливами та технічними рідинами, а саме: моторні оливи, трансмісійні, гідравлічні, охолоджуючі, гальмівні рідини та очисники , в тарі до 20 л., вищевказані товари не єпідакцизними та мають наступні коди згідно з УКТ ЗЕД: 3403990010, 3403198010, 3811900000, 3405901090, 2710198100, 3402509000, 3820000090, 3214900090, 2710199900 та 2710198700.

 

Враховуючи вищевикладене, Товариство, посилаючись на норми законодавства просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи та здійснювати оптову та роздрібну торгівлю мастильними матеріалами, оливами та технічними рідинами, а саме: моторні оливи, трансмісійні, гідравлічні, охолоджуючі, гальмівні рідини та очисники, які не є підакцизними товарами, в тарі до 20 л?
2. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи та включити до переліку видів господарської діяльності, що містяться в реєстрі платників єдиного податку, код КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним» та /або код КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами»?
3. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи та здійснювати господарську діяльність у межах коду КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним», а саме здійснювати роздрібну торгівлю мастильними матеріалами, оливами та технічними рідинами, а саме: моторні оливи, трансмісійні, гідравлічні, охолоджуючі, гальмівні рідини та очисники, які не є підакцизними товарами, в тарі до 20 л?
4. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи та здійснювати господарську діяльність у межах коду КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами», а саме здійснювати оптову торгівлю мастильними матеріалами, оливами та технічними рідинами, а саме: моторні оливи, трансмісійні, гідравлічні, охолоджуючі, гальмівні рідини та очисники, які не є підакцизними товарами, в тарі до 20 л?

 

 Щодо першого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 «Спрощена система оподаткування обліку та звітності» розділу ХIV Кодексу.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Зокрема,  відповідно до частини третьої п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу  не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Разом з тим повідомляємо, що підакцизні товари  (продукція) – товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

У п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу наведено перелік  товарів (продукції), які є пальним, із зазначенням кодів та опису таких товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, встановлено ставки акцизного податку на такі товари (продукцію).

Згідно із п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу серед кодів, у зверненні , товари за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3811 90 00 00 належить до підакцизних товарів.

Щодо товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, на який п.п 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлена ставка акцизного податку, підставою для визначення його підакцизним та оподаткування акцизним податком є відповідність коду згідно з УКТ ЗЕД опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %».

Крім  того, відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Тому, у разі використання продукції з кодами товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3403 99 00 10, 3403 19 80 10, 3405 90 10 90, 2710 19 81 00, 3402 50 90 00, 3820 00 00 90, 3214 90 00 90, 2710 19 87 00 як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згорання із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, така продукція є підакцизною.

Таким чином, умовою за якою  Товариство не може перебувати на спрощеній системі оподаткування при здійсненні виробництва, експорту, імпорту, продажу підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів).

У разі якщо товари, які реалізує Товариство не є підакцизними,  торгівля ними не перешкоджає перебуванню на спрощеній системі оподаткування.

 

Щодо другого -четвертого питання

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» (далі - КВЕД-2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 №396 (далі – Наказ № 396).

Згідно класифікатора КВЕД-2010 вид економічної діяльності 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» включає оптову торгівлю паливом, мастильними матеріалами, оливами: деревним вугіллям, кам'яним вугіллям, коксом, паливною деревиною, нафталіном сирою нафтою, дизельним паливом, бензином, пальним, пічним паливом, гасом, скрапленим нафтовим газом, бутаном і пропаном, мастильними матеріалами, очищеними нафтопродуктами.

Вид економічної діяльності 47.30 «Роздрібна торгівля пальним» включає роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів і мотоциклів, роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів через мережу автозаправних станцій. Цей клас також включає роздрібну торгівлю мастильними матеріалами й охолоджуючими рідинами для автотранспортних засобів.

Враховуючи вищевикладене, здійснення діяльності в рамках виду економічної діяльності 47.30 «Роздрібна торгівля пальним» передбачає безпосередньо діяльність з продажу підакцизних товарів, що відноситься до переліку видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Тобто відповідно до пункту 291.5 статті 291 Кодексу заборонено використання спрощеної системи оподаткування суб’єктами господарювання, які здійснюють торгівлю підакцизних товарів. При цьому, Кодекс не обмежує право суб’єктів господарювання використовувати спрощену систему оподаткування при роздрібному продажі паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, які будуть реалізовуватися в рамках виду економічної діяльності 47.30 «Роздрібна торгівля пальним».

У разі якщо ці мастильні матеріали, олива та технічні мастила (моторна олива, трансмісійна, гідравлічна, охолоджуюча, гальмівна рідина та очисники, в тарі до 20 л ) не будуть підакцизними  товарами, то Товариство має право використовувати спрощену систему оподаткування при оптовій чи роздрібній торгівлі мастильними матеріалами, оливами в ємностях до 20 літрів, які будуть реалізовуватися в рамках виду економічної діяльності 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» чи 47.30 «Роздрібна торгівля пальним».

Якщо у Товариства є зареєстровані види діяльності, але фактично, по забороненим для перебування на єдиному податку третьої групи видам діяльності, діяльність не здійснюються, така юридична особа може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Поряд з цим, слід зазначити, що статтею 36 Кодексу визначено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

При цьому до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, встановлюється розмір ставки єдиного податку у подвійному розмірі (пункт 293.5 статті 293 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).