Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.03.2024 р. № 1648/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення суб’єкта господарювання (далі – Товариство) з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно оформлення податкового векселя у разі ввезення на митну територію України алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство займається виробництвом алкогольних напоїв – вин, винних напоїв, має ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв та ліцензію на оптову торгівлю алкогольними напоями.

Для виробництва вин та винних напоїв, Товариство використовує сировину – виноматеріали виноградні власного та імпортного виробництва за кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 95 00, 2204 29 96 00, 2204 21 97 00, 2204 29 98 00, які імпортуються підприємством у цистернах з інших країн.

Відповідно до п. 225.5 ¹ ст. 225 Кодексу ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару такий виробник до ввезення подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформлений податковий вексель у трьох примірниках, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Товариство запитує

1. Чи звільняються від оподаткування акцизним податком операції із ввезення на митну територію України виноматеріалів виноградних, які використовуються виробником як сировина для виробництва підакцизних товарів, за умови подальшого виготовлення з таких виноматеріалів інших підакцизних товарів (вин та винних напоїв), які реалізуються на митній території України або на експорт?

2. Чи необхідно Товариству подавати контролюючому органу оформлений податковий вексель при ввезенні на митну територію України виноматеріалів виноградних в ємностях за кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 95 00, 2204 29 96 00, 2204 21 97 00, 2204 29 98 00, які використовуються Товариством у виробництві вин та винних напоїв?

3. Чи необхідно виробнику алкогольних напоїв подавати контролюючому органу оформлений податковий вексель при ввезенні на митну територію України алкогольних напоїв, чи відноситься ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції) до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування акцизним податком?

Щодо зазначених питань

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України визначає Закон України від 19 грудня 1995 року                    № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон № 481).

Відповідно до статті 1 Закону № 481:

виноматеріали виноградні - виноматеріали, отримані шляхом первинної переробки винограду, призначені для виробництва вин виноградних та іншої виноробної продукції;

сировина - предмети праці та природні компоненти, які підлягають подальшій переробці.

Згідно із ст. 1 Закону № 481 та п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно       з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно                з УКТ ЗЕД.

Відповідно до п.п. 14.1.28 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.

Згідно із п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування, відноситься ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, та пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів.

Отже, ввезення на митну територію виноматеріалів виноградних, як сировини для виробництва вин, винних напоїв та за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, або вивезення за межі митної території України невикористаної у виробництві сировини, згідно із п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу, відносяться до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування за умови пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв. Пред’явлення податкового векселя контролюючому органу, який здійснює митне оформлення підакцизних товарів (продукції), у випадках, передбачених п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу, не передбачено.

Пунктом 225.5¹  ст. 225 Кодексу передбачено, що для ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару, такий виробник до ввезення подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформлений податковий вексель у трьох примірниках, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Підставою для митного оформлення алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, що ввозяться на митну територію України з метою їх розливу у споживчу тару, є подання таким виробником до контролюючого органу, який здійснює митне оформлення, в порядку, передбаченому Митним кодексом України, засобами електронного зв’язку копії податкового векселя, авальованого банком та взятого на облік контролюючим органом за місцезнаходженням виробника.

Таким чином вимоги п. 225.5¹  ст. 225 Кодексу щодо оформлення податкового векселя розповсюджуються на алкогольні напої, які в подальшому підлягають розливу у споживчу тару і не підлягають подальшій переробці, і відповідно не стосуються ввезення на митну територію України виноматеріалів виноградних, як сировини для виробництва вин, винних напоїв та іншої виноробної продукції.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.