Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.04.2024 р. № 1727/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особищодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

        Платник податків повідомив, що є резидентом України та є одноособовим засновником іноземної юридичної особи (LimitedLiabilityCompani (LLC)), яка зареєстрована та функціонує за законодавством штату ….

        За законодавством штату …., якщоLLC, що складається з одного учасника не обирає корпорації, LLC розглядається як юридична особа, що не вважається відокремленою від свого власника, а тому результати діяльності LLCповинні відображатись у федеральній податковій декларації власника.

        Зареєстроване товариство є контрольованою іноземною компанією у розумінні п.п. 39².1.1 п. 39².1 ст. 39² Кодексу, оскільки є юридичною особою, зареєстрованою в іноземній державі.

У процесі діяльності LLC здійснювався розподіл прибутку з корпоративного рахунку LLC шляхом переказу таких коштів на особистий банківський рахунок, відкритий платником в Україні.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Як буде визначатись база оподаткування при отриманні прибутку з LLC на особистий рахунок платника, як одноосібного засновника?

2. Чи будуть вважатись такі доходи дивідендами та оподатковуватись відповідно до п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, розподіленим прибутком контрольованої іноземної компанії відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, доходом з джерелом за межами України, як передбаченоп.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу або іншою категорією?

3. Як такі доходи мають бути відображені у податковій декларації про майновий стан і доходи?

4. За якою ставкою податку оподатковуються отримані доходи?

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди –це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167  Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу.

        При цьому ставка податку на доходи фізичних осіб, відповідно до п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу становить 9 відсотків.

        Крім того, порядок оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній визначено п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

        Відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.3 ст. 170 Кодексу у разі якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

        у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена п.п. 167.5.4 п. 167.5ст. 167 Кодексу.

        При цьому відповідна частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про контрольовані іноземні компанії(п.п. 170.13.2.1п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу);

        у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) після подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку контрольованої іноземної компанії, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу. Контролююча особа – резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена)  (п.п.  170.13.2.2п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу);

        у разі розподілу контролюючою особою прибутку контролюючої іноземної компанії (його частини) після моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена)(п.п.170.13.2.3п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

        Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором                       (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»   Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»   Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

        Порядок подання фізичними особами – платниками податку на доходи фізичних осіб податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) встановлений ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати Декларацію відповідно до Кодексу.

        Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення Декларації, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (в редакції наказу від 17.05.2022 № 143).

Так, у розділі II Декларації «Доходи, яківключаються до загального річного оподатковуваного доходу» зазначаються:

1) у рядку 10 вказується загальна сума доходів, яківключаються до загального річного оподатковуваного доходу, що обчислюється як сума рядків декларації:

рядок 10.1 + рядок 10.2 + рядок 10.3 + рядок 10.4 + рядок 10.5 + рядок 10.6 + рядок 10.7 + рядок 10.8 + рядок 10.9 + рядок 10.10 + рядок 10.11 + рядок 10.12 + рядок 10.13 + рядок 10.14+ рядок 10.15.

        у рядку 10.14 вказується частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) КІК).

Враховуючи викладене, у разі якщо юридична особа – нерезидент у розумінні Кодексу є контрольованою іноземною компанією … та здійснює розподіл прибутку на користь контрольованої особи (фізичної особи – резидента – учасникатакої юридичної особи), то сума такогодоходу оподатковується у порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу та відображається у рядку 10.14 Декларації.

        Разом з тим, якщо зазначена особа –нерезидент у відповідності до Кодексу не може бути визнана як контролююча іноземна компанія, то дохід, нарахований фізичній особі – резиденту з джерел за межами України оподатковується як іноземний дохід та відображається у рядку 10.10 Декларації.

        Водночас зауважуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходу,  отриманого з джерел за межами України можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

        Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.