Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «»(далі – ТОВ)щодонарахування амортизації на основні засоби (багаторічні насадження під плодоносними рослинами), розміщеними на орендованих земельних ділянках комунальної власності с/г призначення у разі передачі таких земельних ділянок у суборенду та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні,орендар земельної ділянки комунальної форми власності з дозволу орендодавця передаватиме у суборенду земельні ділянки сільськогосподарського призначення (с/г угіддя – багаторічні насадження), на яких розміщені орендарем та за його рахунок виноградники, що обліковуються у орендаря як основні засоби (група 8 – багаторічні насадження) і амортизуються ним протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступнихпитань:
1. Чи має ТОВ продовжувати амортизувати багаторічні насадження під плодоносними рослинами, розміщеними ним на орендованих земельних ділянках комунальної власності с/г призначення (с/г угіддя – багаторічні насадження), в межах установлених строків амортизації та відносити амортизаційні відрахування на витрати (зменшувати фінансовий результат до оподаткування) у разі передачі таких земельних ділянок у суборенду?
2. Чи має право ТОВ на отримання від суборендаря відшкодування витрат, понесених ним на закладення та догляд виноградників (збільшувати фінансовий результат до оподаткування), на підставі договору суборенди землі окремо від плати за суборенду чи за окремим цивільно-правовим договором?
3.Чи включаються кошти, отримані як відшкодування (компенсація) витрат, понесених на закладення та догляд виноградників до бази оподаткування ПДВ орендаря ( у тому числі за умови, якщо між орендарем та суборендарем укладено окремі договори про надання суборендарем компенсації таких витрат?
4. Чи повинно ТОВ збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації по багаторічним насадженням під плодоносними рослинами, розміщеними на земельних ділянках, переданих у суборенду, в межах установлених строків амортизації?
5.Чи повинно ТОВ нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на залишкову вартість багаторічних насаджень під плодоносними рослинами, розміщеними на земельних ділянках, переданих у суборенду?
Кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися за умови чіткої деталізації усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались. При цьому питання не містять інформації: хто власник виноградників, на яких умовах вони передаються суборендарю (оренда, постачання) тощо.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Статтею 67 Господарського кодексу України (далі – ГКУ) встановлено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів.
Основні засади цінової політики і відносини, що виникають у процесі формування, встановлення та застосування цін, а також здійснення державного контролю (нагляду) та спостереження у сфері ціноутворення регулюються Законом України від 21 червня 2012 року № 5007-VI «Про ціни і ціноутворення» (далі – Закон № 5007).
Згідно зі ст. 13 Закону № 5007 державне регулювання цін здійснюється Кабінетом Міністрів України, органами виконавчої влади, державними колегіальними органами та органами місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень шляхом зокрема, установлення обов'язкових для застосування суб'єктами господарювання фіксованих цін.
Відповідно до п. 288.6 ст. 288 Кодексу плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996-XIV) (зі змінами та доповненнями)).
Щодо питань 1, 4
Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
Амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) ( п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно з п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів визначаються відповідно до ст. 138 Кодексу.
Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу зменшуєтьсяна суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.
Відповідно до п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема, витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.
Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.
У п.п.138.3.3 п.138.3 ст.138 Кодексу визначені групи основних засобів (інших необоротних активів) та мінімально допустимі строки їх амортизації у податковому обліку.
Так, багаторічні насадження відносяться до 8 групи з мінімально допустимим строком корисного використання – 10 років.
Положеннями Кодексу не передбачено особливостей при нарахуванні амортизації основних засобів (багаторічних насаджень під плодоносними рослинами),розміщених на орендованих земельних ділянках комунальної власності с/г призначенняу разі передачі таких земельних ділянок у суборенду.
Розрахунок амортизації таких основних засобів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Отже, ТОВ має право продовжувати нараховувати амортизацію на багаторічні насадження під плодоносними рослинами, розміщеними ним на орендованих земельних ділянках комунальної власності с/г призначення, як об’єкт групи 8 «багаторічні насадження» з мінімально допустимим строком корисного використання 10 років та здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 138.1 та п. 138.2 ст. 138 Кодексуу разі передачі таких земельних ділянок у суборенду при умові, що такі активи призначаються для використання в господарській діяльності такого платника податку та при умові амортизації ТОВ таких активів за правилами бухгалтерського обліку.
Щодо питання 2
Відповідно до п.п. 191.1.28 п. 191.1 ст. 19.1 Кодексу контролюючі органи, визначені п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій ст. 193 цього Кодексу, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Тож оформлення договірних відносин між суб’єктами господарювання та укладення відповідних договорів регулюються нормами ГКУ, цивільного законодавства, інших нормативно-правових актів та не належать до компетенції ДПС.
Водночас зазначаємо, що у разі отримання від суборендаря відшкодування витрат, понесених ним на закладення та догляд виноградників,орендар формує дохід відповідно до правил бухгалтерського обліку та фінансовий результат до оподаткування.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону№ 996-XIV).
Отже, з питання порядку формування доходу у бухгалтерському обліку за рахунок, отриманого від суборендаря відшкодування витрат доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Щодо питань 3, 5
Відповідно до п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Кодексу ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до п.п. 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення;
електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
Отримання суб’єктом господарювання грошових коштів (у тому числі як відшкодування (компенсація) понесених витрат на закладення та догляд виноградників) не є окремим об’єктом оподаткування ПДВ. Проте грошові кошти, які отримуються ТОВ у зв’язку з наданням в оренду майна (земельних ділянок), зокрема у вигляді відшкодування (компенсації) понесених витрат на закладення та догляд виноградників, що може бути передбачено безпосередньо договором оренди та/або окремою угодою щодо такого відшкодування, за своєю економічною сутністю є оплатою вартості поставлених чи тих, що будуть постачатися у майбутньому, товарів/послуг (у тому числі послуг з оренди майна) та включаються їх отримувачем до бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу.
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком, зокрема, товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню.
Для отримання більш конкретної відповіді на порушені у зверненні питання у частині оподаткування ПДВ пропонуємо деталізувати суть здійснюваних операцій, чітко визначити операцію, стосовно якої виникають питання, та у разі необхідності надати копії документів, що дадуть змогу ідентифікувати предмет запиту.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |