Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ПОЛТАВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.06.2017 р. № 699/ІПК/16-31-12-08-21

Головне управління ДФС у Полтавській області розглянуло звернення щодо особливостей оподаткування внесення в статутний капітал товариства об’єкту незавершеного будівництва, та керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ) повідомляє.

Відповідно п. 52.1 ст.52 ПКУ за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, питання щодо права стати засновником (створити) нового товариства з обмеженою відповідальністю шляхом внесення до його статутного капіталу зазначеного об’єкту незавершеного будівництва з відчуженням земельної ділянки та передачею функцій замовника, та зобов’язання ТОВ під час формування вартості майнового внеску до статутного капіталу застосовувати ринкові ціни не належить до питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства.

Щодо вартості об’єкту, що передається до статутного капіталу, буде встановлено у відповідності з висновком експертної компанії з урахуванням усіх факторів фактичної вартості об’єкту (переоцінена вартість). Щодо виникнення у ТОВ об’єкту оподаткування під час здійснення вказаної операції.

Згідно Вашого листа ТОВ є платником єдиного податку (III) групи.

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст.292 ПКУ.

Прямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою (пп.14.1.81 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Відповідно пп. 8 п.292.11 ст. 292 ПКУ до складу доходу не включаються суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника.

Новоутворене товариство буде платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування та платником ПДВ. Щодо виникнення

об’єкту оподаткування податком на прибуток та ПДВ у нового ТОВ при отриманні об'єкта незавершеного будівництва та статутного капіталу.

Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень III "Податок на прибуток підприємств" ПКУ.

Розділом III "Податок на прибуток підприємств" ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці при внесенні до статутного капіталу суб’єкта господарювання об’єкта незавершеного будівництва.

Таким чином, зазначені операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

В той же час повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку і фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти відносно ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV (зі змінами та доповненнями).

Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст.185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст.186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Оскільки ТОВ не є платником ПДВ, а новоутворене підприємство отримує об’єкт незавершеного будівництва до статутного капіталу, об’єкт оподаткування ПДВ відсутній.

Відповідно п.52.2 ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.