Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.04.2024 р. № 1833/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо порядку визначення доходу при поверненні коштів платником єдиного податку третьої групи, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що Товариство з моменту державної реєстрації (06.12.2022) по 31.07.2023 перебувало на єдиному податку 3 групи зі спеціальною ставкою 2%. 16.12.2022 Товариство  отримало попередню оплату за товар, задекларував отриманий дохід у податковій декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за грудень 2022 року та відповідно сплатив єдиний податок у розмірі 2%.   З 01.08.2023 після ухвалення Закону № 3219, Товариство є платником єдиного податку 3 групи зі ставкою 5%. У лютому 2024 року Товариство повернуло попередню оплату за товар по листу – поверненню, у зв’язку з невиконанням своїх зобов’язань щодо поставки товару, суму доходу за який було включено до оподаткування єдиним податком у податковій декларації за грудень 2022 року. 

У зв’язку з викладеним Товариство просить  надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.В якому періоді відображати зменшення доходу по повернених грошових коштах?

2. Чи може Товариство зменшити суму  доходів у податковій декларації платника єдиного податку за 1 квартал 2024 року (в звітному періоді в якому відбулось повернення коштів (лютий 2024) ?

3. Чи можна подати уточнюючу декларацію за грудень 2022 платника  єдиного податку третьої групи  на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні перебуваючи на 3 групі зі ставкою 5% ?

4. В якому рядку податкової декларації відобразити операцію по поверненню авансів?

Щодо першого - четвертого питання

Особливості справляння єдиного податку під час воєнного, надзвичайного стану на території України визначено пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовують з урахуванням особливостей.

Відповідно до п.п. 9.2 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу платниками єдиного податку третьої групи могли бути, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми. До таких осіб не застосовується обмеження щодо обсягу доходу та кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

Відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 Кодексу (підпункт 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених Кодексом.

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (пункт 292.13 стаття 292 Кодексу).

Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень    п. п. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодексу (абзац п'ятий пункт 296.1 стаття 296 Кодексу).

Податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої груп, які використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу Кодексу, дорівнює календарному місяцю (підпункт 9.6 пункт 9 підрозділу 8 розділу XX  Кодексу).

Відповідно до підпункту 9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування встановлені цим пунктом, подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, крім випадків, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу

Підпунктом 5 пункту 292.11 статті 292 Кодексу визначено, що до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Якщо зарахування та повернення авансу відбулося в одному звітному періоді після повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів, то такі кошти не включаються до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку та не підлягають відображенню у Податковій декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи). У разі якщо повернення коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за товари (роботи, послуги), відбулося в іншому податковому періоді, то юридична особа – платник єдиного податку третьої групи повинна включити такий аванс до складу доходу у звітному періоді, в якому відбулося зарахування вказаних коштів, та здійснити перерахунок доходу у податковому періоді, в якому відбулось їх повернення. Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточненої декларації до раніше поданої декларації або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період.

Як вбачається у змісті звернення, у разі, якщо у лютому 2024 році відбулося повернення коштів, що надійшли у грудні 2022 року на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за товари (роботи, послуги), враховуючи вимоги п. 292.6 ст. 292 Кодексу та пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, платник єдиного податку мав включити такий аванс у грудні 2022 року до складу доходу у періоді, в якому відбулося зарахування вказаних коштів, та відповідно здійснити коригування доходу за той період, в якому відбулося зарахування вказаних коштів.

Такий перерахунок  Товариством здійснюється шляхом подання уточнюючої декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за грудень 2022 року за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2022 № 124  «Про затвердження форми податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні», де зменшення суми раніше задекларованого доходу на суму повернення відображається в розділі III «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).