Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.04.2024 р. № 1855/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з безоплатногопостачання послуг, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та здійснює діяльність у сфері надання послуг з кур’єрської доставки. Для надання послуг Товариство залучає підрядника. Суми ПДВ по придбаним у підрядника послугам Товариство включає до складу податкового кредиту.

Товариство планує здійснювати рекламні заходи, зокрема проводити акції та запровадити бонусну програму.

В межах вказаних акцій Товариство плануєнадавати послугибезкоштовно або зі знижкою клієнтам, які виконають умови акції.

За умовами бонусної програмиТовариство плануєнараховувати бонусипід час надання послуг клієнтам.На суму нарахованих бонусів клієнт матиме право отримати знижку при наступному придбанні послугу Товариства шляхом зменшення вартості таких послуг.

Вартість безоплатно наданих послуг та суми наданих знижок Товариство планує включати у вартість оподатковуваних операцій з надання послуг.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо необхідності нарахуванняТовариствомподаткових зобов’язаньз ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 та пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУпри здійсненні операцій з безоплатної передачі послуг в межах зазначених вище рекламних заходів;

2) щодо визначення бази оподаткування ПДВ при здійсненні Товариством операцій з безоплатної передачі послуг та операцій з реалізації послуг зі знижкою в межах зазначених вище рекламних заходів.

Разом з тим, у зверненні не вказано,яким чином у первинних документах відображатиметься вартість безоплатно наданих Товариством послуг та вартість послуг, до яких будуть застосовані знижки та нараховані бонуси, зокрема не зазначено, чи буде відображена повна вартість та сума знижки, чи вартість таких послуг за вирахуванням суми знижок або бонусів.У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення з порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України,відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема, є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту «б» підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги –роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУвстановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу V ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками –суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодопитання 1

Операції з постачання послуг на митній території України (у тому числі з безоплатного надання послуг в межах рекламних заходів) відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є оподатковуваними операціями, які підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою. Отже, при здійсненні таких операцій податкові зобов’язання, передбачені пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, не нараховуються.

Щодопитання2

У разі, якщо при постачанні підприємством послуг отримувачу договірна вартість таких послуг зменшується на суму знижки або на суму бонусів, нарахованих такому отримувачу послуг (у бухгалтерському обліку постачання таких послуг відображається за вартістю, що дорівнює сумі коштів, сплачених безпосередньо отримувачем), то база оподаткування ПДВ наданихпослуг у такому випадку визначається виходячи з їх договірної вартості, до складу якої включається сума коштів, сплачених отримувачем в рахунок оплати вартості таких послуг.

У разі, якщо підприємство, яке постачає послуги, при зарахуванні в рахунок оплати вартості (частини вартості) послугбонусів, нарахованих такому покупцю, фактично не зменшує вартість таких послуг, (у бухгалтерському обліку постачання таких послуг відображається за вартістю, що дорівнює сумі коштів, сплачених безпосередньо покупцем, та сумі бонусів (перерахованих у грошове вираження), зарахованих в оплату вартості (частини вартості) таких послуг), то база оподаткування ПДВ поставлених послуг у такому випадку визначається виходячи з їх договірної вартості, до складу якої включається як сума коштів, сплачених безпосередньо отримувачем послуг, так і сума бонусів (перерахованих у грошове вираження), зарахованих в оплату вартості (частини вартості) таких послуг.

Згідно з нормами чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).