Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.04.2024 р. № 1881/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є контролером іноземної компанії, зареєстрованої у (…), яка отримує доходи від активних операцій, що буде подавати основний Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 та 2023 роки одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи.

В Звіті про контрольовані іноземні компанії, який буде надано за 2022 та 2023 роки є позитивне значення в рядку 25.3 «Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії», в той же час цей прибуток звільнений від оподаткування і відображений в повній сумі у рядку 27 даного звіту «Прибуток контрольованої іноземної компанії, що звільнений від оподаткування». Тобто немає об’єкту оподаткування у вигляді скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи необхідно подавати річну декларацію про майновий стан і доходи у випадку, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільнений від оподаткування у відповідності до підпункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу?

2. Якщо річну декларацію про майновий стан і доходи потрібно подавати, як заповнити рядок 01 Додатку КІК у випадку, якщо прибуток контрольованої іноземної компаніїзвільнений від оподаткування у відповідності до підпункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу і, відповідно, не виникає зобов’язань зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

Щодо питання першого

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено статтею 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Згідно з пунктом 39².5 статті 39²Кодексу передбачено складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії та повідомлень про набуття або припинення участі у контрольованих іноземних компаніях.

Відповідно до підпункту 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 жовтня 2022 року за № 1219/38555, затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу та Зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Щодо питання другого

Форма Декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (із змінами та доповненнями).

Відповідно до пункту 2 розділу ІІ Інструкції додатки є складовою частиною декларації і без декларації не є дійсними. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках.

У Додатку КІК до декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються дані платниками податку – резидентамиУкраїни, що визнаються контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку контрольованої іноземної компанії, розраховуються відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу та підпунктів 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 розділу IV Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках проставляється нуль.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.