X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.04.2024 р. № 1925/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що є податковим резидентом України та опосередковано володіла часткою в іноземній юридичній особі … (далі – Компанія 1) в розмірі … станом … і в розмірі – … станом …. Опосередковане володіння платником Компанією 1 здійснене через пряме володіння платником часткою в розмірі … в іноземній юридичній особі … (далі – Компанія 2), яка в свою чергу володіла в Компанії 1 часткою в розмірі … станом … та … станом …. Структура володіння Компанією 1 на кінець … виглядала наступним чином: частка в розмірі … на пряму належала Компанії 2 (як це зазначено вище). Платник податків, в свою чергу була і залишаюсь одноособовим власником Компанії 2. Частка в розмірі … на пряму належала фізичній особі, резиденту України (далі – Особа 1). Частка в розмірі … на пряму належала іноземній юридичній особі …, одноособовим акціонером якої була і лишається фізична особа, резидент України (далі – Особа 2). Частка в розмірі … належить іноземній юридичній особі …, одноособовим акціонером якої є фізична особа, резидент України (далі – Особа 3).

Структура володіння Компанією 1 на кінець … виглядає наступним чином: частка в розмірі … на пряму належить Компанії 2 (як це зазначено вище). Платник податків, в свою чергу є і лишається одноособовим власником Компанії 2. Частка в розмірі … на пряму належить іноземній юридичній особі …, одноособовим акціонером якої є Особа 2. Платник податків не є пов’язаною особою з Особою 1, Особою 2, Особою 3, та володіє, користується і розпоряджається своєю частою незалежно від решти Осіб.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має платник податків визнавати Компанію 1 – контрольованою іноземною компанією у 2022 звітному періоді?

2. Чи має платник податків визнавати Компанію 1 – контрольованою іноземною компанією у 2023 звітному періоді?

3. Чи є платник податків контролюючою особою по відношенню до Компанії 1, у звітному 2022 періоді і відповідно чи є у платника зобов’язання подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії по Компанії 1 за 2022 рік?

4. Чи є платник податківконтролюючою особою по відношенню до Компанії 1, у звітному 2023 періоді і відповідно чи є у платника зобов’язання подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії по Компанії 1 за 2023 рік?

5. Якщо платник податків повинна визнавати Компанію 1 в 2022 та в 2023 році контрольованою іноземною компанією і відповідно у платника є зобов’язання подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії по Компанії 1, то яку частку володіння потрібно вказувати в Звіті і в якому розмірі/частці для платника є об’єктом оподаткування скоригований прибуток Компанії 1, враховуючи по відношенню до платника та Особи 2положення підпункту392.1.4 пункту 39.21 статті 392Кодексу «...При цьому для цілей розрахунку опосередкованого володіння, у разі якщо особа фактично володіє часткою в розмірі понад 50 відсотків (через один або кілька ланцюгів) над юридичною особою у ланцюгу, вважається, що фізична особа володіє часткою в такій юридичній особі у розмірі 100 відсотків...»?

Щодо першого – п’ятого питань

Відповідно до підпункту392.1.1 пункту 39.21 статті 392 розділу I Кодексуконтрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрованав іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Підпунктом 392.1.2. пункту 39.21 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж 50 відсотків;

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків;

в) окремо або разом із іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Додатково зазначаємо, що відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу підпункт "б" підпункту 392.1.2 пункту 392.1 статті 392 Кодексу для 2022-2023 звітних (податкових) років застосовується в такій редакції:

«б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або».

Таким чином, якщо розмір частки володіння в іноземній компанії відповідає критеріям, які визначені підпунктом 392.1.2. пункту 392.1 статті 392 Кодексу, то така фізична особа – резидент України є контролюючою особою.

Згідно з підпунктом 392.1.4 пункту 392.1 статті 392 Кодексу для цілей визначення володіння фізичною або юридичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній або юридичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов'язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

Розмір частки опосередкованого володіння розраховується:

у разі володіння через один ланцюг осіб, які володіють частками одна в іншій, шляхом множення часток;

у разі володіння через кілька ланцюгів осіб, які володіють частками одна в іншій, шляхом підсумовування часток у кожному такому ланцюгу.

При цьому для цілей розрахунку опосередкованого володіння, у разі якщо особа фактично володіє часткою в розмірі понад 50 відсотків (через один або кілька ланцюгів) над юридичною особою у ланцюгу, вважається, що фізична особа володіє часткою в такій юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

У разі якщо особа здійснює фактичний контроль над наступною юридичною особою у ланцюгу, вважається, що така особа володіє часткою в наступній юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

Особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі:

володіння на підставі права власності, або

якщо право власності на відповідну частку юридично належить іншим особам, які діють в інтересах такої особи.

Згідно з підпунктом 392.1.5 пункту 392.1 статті 392 Кодексу особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі, якщо така особа є засновником трасту, власником частки майна фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, до активів якого входить зазначена частка, або учасником (партнером з повною або обмеженою відповідальністю) партнерства, до активів якого входить частка в юридичній особі.

Підпунктом 392.1.6. пункту 392.1. статті 392 Кодексу визначено, що особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу.

Для цілей цієї статті фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

а) надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

б) ведення особою перемовин щодо укладення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

в) наявність у особи довіреності на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи, що видана на термін більш ніж один рік, та не передбачає попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

г) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;

ґ) зазначення особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (бенефіціаром, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

Положення цього підпункту не застосовуються до фізичної особи, яка виконує посадові обов’язки директора чи іншої посадової особи юридичної особи відповідно до її статутних документів, та/або до фахівців у галузі права, аудиту, бухгалтерського обліку, довірчого управління власністю, які діють на користь та в інтересах такої юридичної особи з дотриманням належних професійних стандартів (зокрема, але не виключно, адвокати, аудитори, трастові керуючі, протектори, гарантори, енфорсери, менеджери фондів, страховщики). У разі якщо зазначені в цьому абзаці особи діють на користь та в інтересах фізичної особи, виконуючи, при цьому, обов’язкові до виконання вказівки такої фізичної особи, вважається, що така фізична особа здійснює фактичний контроль над юридичною особою.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.

Відповідно до підпункту 392.2.2 пункту 392.2 статті 392 Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 392 Кодексу. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції (підпункт 392.3.1 пункту 392.3 статті 392 Кодексу).

Також, пунктом 392.4 статті 392 Кодексу визначено умови, відповідно до яких скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу та не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи.

Отже, виходячи з положень Кодексу контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної контрольованої іноземної компанії на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні пропорційно частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, відображаючи цю інформацію у відповідних графах звіту про контрольовані іноземні компанії.

Пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо  складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про контрольовані іноземні компанії та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про контрольовані іноземні компанії, в яких є показники для декларування, підлягають заповненню.

У графі 17 Звіту про контрольовані іноземні компанії контролююча особа зазначає загальний розмір частки володіння в контрольованій іноземній компанії, в тому числі розмір безпосереднього або опосередкованого володіння у відповідності до підпунктів 392.1.1 – 392.1.5 пункту 392.1 статті 392 розділу І Кодексу.

При цьому, у разі опосередкованого володіння контролюючою особою часткою в контрольованій іноземній компанії через інших осіб, у графах 18.1, 18.2, 18.3 зазначаються вид особи (осіб) через яких здійснюється таке володіння.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.