Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.04.2024 р. № 1861/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Господарства щодо можливості перебування у 2024 році на спрощеній системі оподаткування, якщо через обставини непереборної сили частка власного сільгоспвиробництва є меншою ніж 75 відсотків, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням, Господарство є фермерським господарством, платником єдиного податку четвертої групи. Земельні ділянки, які є в користуванні Господарства на правах оренди знаходяться на територіях активних бойових дій.

У 2023 році через військові дії Господарство не змогло зібрати та реалізувати врожай. Дохід Господарства від реалізації у 2023 році склався не з продукції власного сільськогосподарського товаровиробництва, а від реалізації  основних засобів (старий комбайн та пошкоджений автомобіль) та від  отриманої послуги надавання в оренду власного майна (відшкодування витрат за електроенергію). Відповідно, через обставини непереборної сили частка власного сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік є меншою ніж 75 відсотків.

Враховуючи вищевикладене, Господарство просить надати  індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

Чи можна керуватися Розпорядженням голови Донецької обласної державної адміністрації, начальника Донецької ВЦА № 29/5-23 від 23.01.2023, в якому зазначено: включити до переліку суб’єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили, юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, та місцезнаходження яких станом на 31.12.2022 року  зареєстровано в межах території Донецької області?

Чи має Розпорядженням голови Донецької обласної державної адміністрації, начальника Донецької ВЦА юридичний важіль відповідно до пп. 298.8.4 п.298.8 ст.298 Кодексу?

Чи може Господарство розраховувати на підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік, виходячи з описаної ситуації та наявності розпорядження голови Донецької обласної державної адміністрації?

 

Щодо зазначених питань

Сільськогосподарський виробник - юридична особа незалежно від організаційно - правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням риби та виловом риби у внутрішніх водоймах  на власних чи орендованих потужностях (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків .

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до ст. 298 Кодексу. Норма п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

• загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

• звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

• розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

• відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Зокрема п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298  Кодексу у разі коли у податковому (звітному) періоді частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш 75 відсотків, юридична особа (сільгосптоваровиробник) сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Відповідно до абзацу другого пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу встановлено, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків, у зв’язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному ) році, до платника податку в наступному податковому році зазначена вимога не застосовується. Такі платники  податків для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію з рішенням Верховної ради, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб’єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

При цьому згідно з пп. 10.1. п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для цілей, визначених, зокрема, п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

Станом на поточну дату Перелік територій затверджено Наказом  Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 №309 , зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/390049 із змінами, він може застосовуватися при справлянні єдиного податку четвертої групи на відповідних територіях.

Для набуття  щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку (четвертої групи) сільгоспвиробник зобов’язаний надати звітність, визначену п.п. 4 п. 291.4 ст.291 Кодексу з урахуванням вимог п.п. 298.8.4 п. 298.4 ст. 298 Кодексу та п.п. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Додатково повідомляємо, що відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Кодексу, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження»  (далі – Порядок № 225).

Відповідно до розділу II Порядку № 225 передбачено, зокрема, підстави  неможливості виконання платниками податків - юридичними особами податкових обов'язків та порядок подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов'язків.

Таким чином, Розпорядження голови Донецької обласної державної адміністрації, начальника Донецької ВЦА про наявність обставин непереборної сили та перелік суб’єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин є одним із документів, який Господарство може подати до контролюючого органу в рамках процедури підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов'язків, визначеної Порядком № 225.  

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.