Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.04.2024 р. № 1928/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Д ержавна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення(   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 39²Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. В разі звільнення від оподаткування прибуткуіноземними контрольованими компаніями (далі – КІК), на підставі пункту 39².4 статті 39² Кодексу – чи потрібно визначати доходи і витрати КІК із застосуванням вимог передбачених підпунктом 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу?

2. У ситуації коли КІК відповідає вимогам встановленими положеннями пункту 39².4 статті 39² Кодексу, прибуток такого КІК звільняється від оподаткування. І відповідно контролююча особа звільняється від обов`язку розраховувати скоригований прибуток КІК на підставі підпункту 39<sup>2</sup>.4.3 пункту 39<sup>2</sup>.4 статті 39<sup>2</sup> Кодексу. – чи потрібно, у випадку звільнення контролюючої особи від обов`язку розраховувати скоригований прибуток КІК, заповнювати графи 31 – 33 Звіту про КІК, які передбачають розкриття інформації щодо операцій з нерезидентами, що відповідають критеріям підпункту 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу?

3. Обов`язок застосування особливостей розрахунку скоригованого прибутку що встановлені підпунктами 39².3.2.1 - 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, виникає із звітного періоду, що розпочинається з 1 січня 2023 року (пункт 54 підрозділу 10 розділу XX Кодексу) - чи потрібно заповнювати графи 31 – 33 Звіту про КІК в звітності за 2022 рік незалежно від того факту чи звільняється від оподаткування прибуток КІК чи ні на підставі пункту 39².4 статті 39² Кодексу?

Щодо питань 1-3

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1пункт 39².1 статті 39² Кодексу).

Норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

У графах 31-33 Звіту відображається перелік операцій із нерезидентами - пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу. Інформація зазначається по кожній операції окремо. У разі наявності більше однієї операції, перелік операцій зазначається в наступних рядках таблиці у довільному порядку по кожній юридичній особі.

Водночас податковим законодавством чітко не регламентовано вимоги щодо відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної графами 31-33 Звіту, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК на підставі пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу.

З огляду на зазначене, питання щодо відображення інформації у графах 31-33 Звіту, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК на підставі пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, потребує погодження з Міністерством фінансів України як головного органу в системі центральних органів виконавчої влади, що здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.