Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.04.2024 р. № 1876/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба Україниза результатами розгляду звернення
ТОВ «» (далі – ТОВ)щодо визнання дебіторської заборгованості безнадійною, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляєнаступне.

Як зазначено у зверненні, ТОВ на дату списання дебіторської заборгованості не відома система оподаткування підприємства-боржника (платника єдиного податку 4-ї групи - на момент виникнення заборгованості), що унеможливлює її встановлення та відповідно виконання вимог п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу в частині збільшення фінансового результату до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості неплатників податку на прибуток, що визнана безнадійною.

У ТОВ обліковується на балансі дебіторська заборгованість, що виникла у зв’язку із постачанням товарів покупцям на умовах відстрочення платежу на підставі договорів купівлі-продажу із покупцями-платниками єдиного податку 4 групи, де ТОВ є постачальником. Розрахунки за отриманий товарпокупцями не проведені. У зв’язку з впровадженням військового стану в Україні, землі деяких підприємств-покупців опинились в окупації, а також погіршилась платоспроможність деяких покупців, у зв’язку з чим покупці не мають можливості здійснити розрахунки за отриманий товар.

ТОВ створено резерв сумнівних боргів (очікуваних кредитних збитків) на суми простроченої дебіторської заборгованості, сума нарахованого резерву відображена в рядку 2.1.2 до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація).

Якщо дебіторська заборгованість не буде погашена покупцями та визнана безнадійною на підставіп.п. «а»,п.п. «є», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 КодексуТОВ в обліку відобразить списання дебіторської заборгованості за рахунок створеного резерву, сума списання буде відображена в рядку 2.2.3  до рядка 03 РІ Декларації як різниця, яка зменшує об’єкт оподаткування податком на прибуток.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.чи є безнадійнадебіторська заборгованість, визначена згідно п.п. «а», п.п. «є», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безповоротною фінансовою допомогою у розумінні п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу?

2. якщо на дату укладення договору та відвантаження товару покупець-боржник перебував на спрощеній системі оподаткування, а саме на 4-й групі єдиного податку, але на дату визнання заборгованості згідно зп.п. «а», п.п. «є», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безнадійною відбувається її списання, при цьому на дату списання не відома система оподаткування підприємства-боржника, чи потрібно підприємству за таких умов, на підставі п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості неплатників податку на прибуток, що визнана безнадійною?

3. якщо на дату укладення договору та відвантаження товару покупець-боржник перебував на спрощеній системі оподаткування, але на дату визнання  заборгованості згідно з п.п. «а», п.п. «є», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безнадійною  відбувається її списання, при цьому на дату списання підприємство-боржник вже перебуває на загальній системі оподаткування. Чи потрібно підприємству за таких умов, на підставі п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості неплатників податку на прибуток, що визнана безнадійною?

Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень Кодексу визначено п.п.14.1.11 п. 14.1 ст.14 Кодексу.

У разі відповідності заборгованості одній з ознак, наведених у п. п. 14.1.11п. 14.1. ст. 14 Кодексу, така заборгованість визнаватиметься безнадійною. Зокрема, відповідно до п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безнадійною заборгованістю вважається, зокрема:

заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності (п.п. «а»);

прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості (п.п. «є»);

заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією (п.п. «з»).

Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої сновної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на такуосновну суму, але не сплачених (списаних).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій, визначаються згідно з вимогами ст. 140 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періодузбільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов'язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту.

Водночас, якщо дебіторська заборгованість за відвантажений товар не була погашена та прийнято рішення про її списання (прощення), така заборгованість набуває статусу безповоротної фінансової допомоги і на суму такої списаної (прощеної) заборгованості поширюються вимоги п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

У разі, якщо на дату укладення договору та відвантаження товару покупець-боржник перебував на спрощеній системі оподаткування, а саме на 4-й групі єдиного податку, але на дату визнання заборгованості згідно зп.п. «а», п.п. «є», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безнадійною здійснюється її списання, підприємству відповідно до п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу необхідно збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості неплатників податку на прибуток, що визнана безнадійною.

 У разі якщо на дату укладення договору та відвантаження товару покупець-боржник перебував на спрощеній системі оподаткування, але на дату визнання заборгованості згідно з п.п. «а», п.п. «є», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безнадійною здійснюється її списання, при цьому на дату списання підприємство-боржник вже перебуває на загальній системі оподаткування,  підприємство за таких умов, не збільшує фінансовий результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.10 п. 140.5.10 ст. 140 Кодексу на суму списаної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).