Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.04.2024 р. № 1979/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що фізична особа є контролером іноземної юридичної особи, що зареєстрована в (…). Податковий рік в (…)триває з (…)по (…)року. З огляду на це, фінансову звітність вищезазначеної контрольованої іноземної компанії складено за такі звітні періоди:

1. за період з (…) по (…);
2. за період з (…)по (…).

При цьому у (…) році вищевказана фізична особа – контролер іноземної юридичної особи – не подавала Звіт про контрольовані іноземні компанії за (…) рік. Водночас цей контролер планує подати до 01 травня 2024 року щодо всіх своїх контрольованих іноземних компаній разом з декларацією про майновий стан і доходи за (…) рік Звіти про контрольовані іноземні компанії за (…) та (…) роки.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. З урахуванням вищевикладених фактичних обставин, коли та за які звітні періоди контролер – фізична особа як резидент України повинен подати завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, зареєстрованої в (…), що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії та додаються до Звіту про контрольовані іноземні компанії?

2. Як слід визначати у даній ситуації звітний період для подання Звіту про контрольовані іноземні компанії та завірених належним чином копій фінансової звітності контрольованої компанії, зареєстрованої в (…), що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії та додаються до Звіту про контрольовані іноземні компанії?

3. Чи повинен зазначений у пункті 1 прохальної частини звернення контролер подати разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2023 рік відповідну фінансову звітність за період з (…) по (…)? І звітом за який рік вважатиметься така звітність – за (…) чи за (…)?

4. Чи повинен зазначений у пункті 1 прохальної частини звернення контролер разом з декларацією про майновий стан і доходи за (…) рік подати відповідну фінансову звітність за період з (…) по (…)? І звітом за який рік вважатиметься така звітність – за (…) чи за (…)?

5. Фінансова звітність контрольованої іноземної компанії, яка зареєстрована в (…), за період з (…)по (…)буде вважатись звітом за який період – за (…) чи за (…) рік?

6. Чи потрібно зазначеному у пункті 1 прохальної частини звернення контролеру разом з декларацією про майновий стан і доходи за (…) рік подати подавати скорочений Звіт про контрольовані іноземні компанії та за який саме період?

Щодо питань першого-шостого

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи.

Звертаємо увагу, що Звіт про контрольовані іноземні компанії, скорочений Звіт про контрольовані іноземні компанії подаються щодо кожної контрольованої іноземної компанії окремо.

Водночас пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що  першим звітним (податковим) періодом для Звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Таким чином, для контрольованої іноземної компанії зареєстрованої за законодавством (…) першим звітним (податковим) періодом є 2023 рік, який розпочинається (…)та закінчується (…).

Якщо звітний період контрольованої іноземної компанії починається (…) та закінчується у (…), то першим звітним періодом для такої компанії буде 2024 рік, відповідно контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік у 2025 році разом з декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік.

У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа подає Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою.

При цьому після подання скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.