Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЧЕРКАСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2017 р. № 730/ІПК/23-00-12-0114

Щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму безнадійної дебіторської заборгованості.

Відповідно до порядку урегулювання безнадійної та сумнівної заборгованості, встановленого п. 159.1 ст. 159 Кодексу, у редакції, чинній до

01.01.2015,платник податку - продавець товарів, робіт, послуг мав право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг у поточному або попередніх звітних податкових періодах у разі, якщо покупець таких товарів, робіт, послуг затримував без погодження з таким платником податку оплату їх вартості (надання інших видів компенсації їх вартості). Таке право на зменшення суми доходу виникало, зокрема, якщо протягом звітного періоду платник податку звертався до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна.

Платник податку - продавець, який зменшив суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, відповідно до цього підпункту зобов'язаний був одночасно зменшити суму витрат цього звітного періоду на собівартість таких товарів, робіт, послуг.

Водночас відповідно до п.п. 159.1.6 Кодексу у редакції, чинній до

01.01.2015,заборгованість, попередньо віднесена на зменшення доходу згідно з підпунктом 159.1.1 цього пункту або відшкодована за рахунок страхового резерву згідно з пунктом 159.3 цієї статті, яка визнавалась безнадійною внаслідок недостатності активів покупця, визнаного банкрутом у встановленому порядку, не змінювала податкові зобов'язання як покупця, так і продавця у зв'язку з таким визнанням.

Отже, списання безнадійної дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною за рішенням суду до 01.01.2015, не змінювала податкових зобов’язань платника податку - продавця.

При цьому в умовах дії Кодексу в редакції, чинній до 01.01.2015, відповідно до абзацу "г" п.п. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Кодексу до складу інших витрат включалися витрати на створення резерву сумнівної заборгованості, що визнавалися витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Відповідно до у п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу у редакції, чинній до

01.01.2015,у податковому обліку безнадійною заборгованістю є, зокрема, заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією.

Починаючи з 01.01.2015 об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансовою результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності

підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу).

Порядок коригування фінансового результату на різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), у тому числі резерву сумнівних боргів, визначено ст. 139 Кодексу.

Відповідно до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.

Згідно з п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Таким чином, враховуючи те, що резерв сумнівних боргів був створений до 01.01.2015 і рішення суду щодо визнання контрагента - покупця банкрутом також прийнято до 01.01.2015, платник податку - продавець збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму витрат від списання такої дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.

Водночас звертаємо увагу, що згідно із п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.