Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.04.2024 р. № 2137/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, щоу (  ) було проведено оцінку вартості часток в компаніях із залученням суб’єкта оціночної діяльності, згідно звіту складеного професійним оцінювачем, згідно Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 № 2658-ІІІ в Підприємствах № 1 та № 2, де платник є кінцевим бенефіціаром.

Вийшло так, щоу Підприємство № 1 платник вклав (  ) млн. гривень грошових коштів, в Підприємство № 2  –(  ) млн. гривень грошових коштів, а професійний оцінювач провів оцінку вартості часток і встановив оцінку вартості Підприємства № 1, що складає (  ) млн. гривень, а оцінку вартості Підприємства № 2 складає (  ) млн. гривень.

Корпоративні права Підприємства №1, оцінено в (  ) млн. гривень та корпоративні права Підприємства № 2, оцінено в (  ) млн. гривень, платник вклав в новостворене Підприємство № 3 зі статутним капіталом (  ) млн. гривень, згідно з рішенням платника як засновника. 

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

І.

Згідноз п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу у платника виник інвестиційнийдохід та інвестиційний прибуток, тому що виникла позитивна різниця між доходом, отриманого платником податку від продажу окремого інвестиційного активу.

Платник наполягає, що внесення в статутний капітал новоствореного Підприємства№ 3 відбулися через відчуження, (а саме продаж) в розумінніст. 21 Закону України «Про Товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», а не через вихід учасника з товариства, як було зазначено в податковій консультації за вх. № (  )вiд(  ). Таким чином, платник отримав частку в статутному капіталіПідприємства№ 3 в розмірі(  ) млн. гривень, а Підприємство № 3 стало власником часток в Підприємства№ 1 та № 2.

Мій розрахунок такий: в результаті продажу окремих інвестиційних активів Підприємства№ 1 та № 2, платник отримав інвестиційний дохід в розмірі              (  ) млн. гривень.

Але, згідноз п.п. 165.1.44 та п.п. 165.1.32п. 165.1 ст. 165 Кодексу даний дохід у розмірі(  ) млн. гривень, а також інвестиційний прибуток у розмірі(  ) млн. гривень не включено до загального оподаткованого доходу платника податку згідно зі ст. 165 Кодексу.

1. У зв’язку з тим, що дохід від цих операцій, згідно зі ст. 165 Кодексу не повинно бути включено в розрахунок загального оподаткованого доходу, чи зобов’язаний платник сплатити податок з суми інвестиційного прибутку в розмірі (  ) млн. гривень? Якщо зобов’язаний, то якими нормами чинного законодавства України обґрунтуєте, враховуючи положення п.п. 165.1.32 та п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу обов’язок сплатити податок з суми інвестиційного прибутку за вищезазначені дві операції.

ІІ.

Наступною угодою є продаж окремого інвестиційного активу Підприємства № 3 (частка в статутному капіталі) за суму в (  ) млн. гривень грошовими коштами.

Мiй розрахунок, згiдноз п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексувiд продажу цього окремого активу такий:

(  ) млн. грн. (дохід) – (  ) млн. грн. (витрати) = (  ) млн. грн. (інвестиційний прибуток).

Мiй розрахунок сплати мною податку наступний:

(  ) млн. грн. х 0,18 = ( ) тис. грн. (податок на доходи фізичних oci6);

(  ) млн. грн. х 0,015 = (  ) тис. грн. (військовий збір).

 

2. Чи вірно розрахував податки з цієї угоди, а саме в розмірі (  ) тис. грн. (податок на доходи фізичних осіб) та ( ) тис. грн. (військовий збір)?

ІІІ.

З метою запобігання двозначних трактувань запиту та податкової консультації вх. №(  ) від (  ), платник просить обґрунтувати підстави розгляду об'єднання Підприємств № 1, № 2, № 3 як одного інвестиційного активу.

Підпункт 170.2.2п. 170.2 ст. 170 Кодексу встановлює, що «Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку вiд продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу ХХ Кодексу, з урахуванням нормп.п. 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами) та п.п. «а» п.п. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Кодексу«термін «інвестиційний актив» означав пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом». На думку платника ці положення є підставою розглядати кожну операцію з внесення майнового внеску до статутного капіталу та продаж корпоративних прав, як окреміоперації, а отже i інвестиційний прибуток розраховувати також з кожної окремоїдiї, а отже платник зобов'язаний розраховувати інвестиційний прибуток окремо (п.п. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Кодексу), по кожній операції з відчуження кожного окремого інвестиційного активу, а саме:

а) майновий внесок частки вкладу в Підприємстві 1 в статутний капітал Підприємства 3;

б) майновий внесок частки вкладу в Підприємстві 2 в статутний капітал Підприємства 3;

в) продаж за грошові кошти платника корпоративних прав в Підприємстві 3.

3. З урахуванням трьох рiзних юридичних осіб (три емітенти) та в розумінні п.п 170.2.2 та п.п. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, а саме трьох рiзнихоперацiй з інвестиційними активами, чи вірно буде вважати, що платником буде здійснено саме три операцiї з вiдчуження кожного окремого iнвестицiйного активу?

4. Враховуючи вищезазначене, чи вірно буде сплатити податки та військовий збір з суми iнвестицiйного прибутку з трьох операцiй з вiдчуження кожного окремого iнвестицiйного активу при відчуженні корпоративних прав вищезазначених Підприємств, а саме з суми (  ) млн. гривень?

Особливості формування статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю регулюються нормами Закону України від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275), відповідно до частини першої ст. 13 якого вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства (частина третя ст. 13 Закону № 2275).

Учасник товариства має право відчужити свою частку (частину частки) у статутному капіталі лише в тій частині, в якій вона є оплаченою (ст. 21 Закону № 2275).

Правові засади здійснення оцінки майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності в Україні, її державного громадського регулювання, забезпечення створення системи незалежної оцінки майна з метою захисту законних інтересів та інших суб’єктів правовідносин у питаннях оцінки майна, майнових прав та використання її результатів визначено Законом України від 12 липня 2001 року № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (далі – Закон № 2658).

Статтею 7 Закону № 2658 визначено випадки проведення оцінки майна. Так, оцінка майна проводиться у випадках, встановлених законодавством України, міжнародними угодами, на підставі договору, а також на вимогу однієї із сторін угоди та за згодою сторін. Законом № 2658 передбачено випадки, в яких проведення оцінки майна є обов'язковим, зокрема з метою оподаткування майна згідно з законом, крім випадків визначення розміру податку при спадкуванні власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права (п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Крім, того до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм п.п. 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

При цьому до продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Відповідно до п. п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо першого та другого питань

У разі якщо фізичною особою здійснено внесення до статутного капіталу юридичної особи – резидента (Підприємства 3) корпоративних прав інших юридичних осіб (Підприємства 1 та Підприємства 2) шляхом продажу цих прав (відповідно до інформації, наведеної у Вашому зверненні), то дохід, отриманий фізичною особою – резидентому вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.При цьому об’єктомоподаткуванняподатком на доходи фізичнихосібта військовим збором вважатиметьсяінвестиційнийприбуток, при визначенні якого враховуютьсявитрати (вартість внеску до статутного капіталу товариства), пов’язані з придбаннямзазначеного корпоративного права.

Разом з тим не включаєтьсядозагальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків сума майнового та немайновоговнеску до статутного капіталу юридичної особи – емітентакорпоративних прав, в обмін на такікорпоративні права.

Крім того, якщо Вами здійснюється наступний продаж корпоративних прав Підприємства 3, вартість яких (  ) млн грн, за ціною (  ) млн (  ) тис грн, то за умови наявності документів первинного обліку, які підтверджують витрати на придбання зазначених корпоративних прав, об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором платника податків буде інвестиційний прибуток у сумі (  ) тис гривень.

Одночасно зауважуємо, що платники податку зобов’язані отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку(п. 176.1 ст. 176 Кодексу).

Так, відповідно до ст. 1 розділу І Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) визначено, що первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Обов'язкові реквізити, які повинні мати первинні документи передбачено ст. 9 Закону № 996.

Таким чином, документальним підтвердженням витрат, понесених фізичною особою на придбання інвестиційного активу, мають бути документи, що засвідчують факт передачі майна, як вкладу до статутного капіталу юридичної особи (зокрема акт приймання-передачі майна, за умови, що він містить усі реквізити, визначені ст. 9 Закону № 996), звіт про оцінку (акт оцінки) цього майна, рішення загальних зборів учасників товариства про затвердження грошової оцінки вкладу та інші документи первинного обліку, що підтверджують оплату засновником вартості майна.

При цьому документом, який підтверджує отримання доходу від продажу корпоративних прав окрім договору купівлі-продажу є розрахунковий документ, яким підтверджується фактичне перерахування (сплату) коштів.

Щодо третього та четвертого питання

Відповідно до п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

При цьому загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Таким чином, фізична особа, яка протягом звітного податкового року здійснювала операції з інвестиційними активами зобов’язана подати податкову декларацію про майновий стан і доходи у якій зазначитизагальний фінансовий результат по усім операціям з інвестиційними активами.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 Кодексу

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.