Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.04.2024 р. № 2182/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та у межах компетенції повідомляє таке.

Платник податків у зверненні повідомила, що є податковим резидентом та громадянкою України, яка є власником персональної холдингової компанії, зареєстрованої у 2023 році у Великобританії. Таким чином платник зазначила, є власником (контролюючою особою у контрольованій іноземній компанії (далі – КІК), контроль над якою у платника з’явився у 2023 році у Великобританії.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно платник розуміє, що на підставі п.п. 39².5.1 п. 39².5 ст. 39² Кодексу у випадку, що розглядається, Звіт про КІК і завірену фінансову звітність КІК за звітний період, що закінчується 30.09.2024, потрібно подавати одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік, тобто до 01.05.2025 року. Оскільки звітний період КІК (британської холдннгової компаніі) закінчусться протягом 2024 календарного року.

2. Якщо висновок невірний, то коли (до якої дати та з декларацією про майновий стан і доходи за який період) КІК-контролер має подати Звіт про КІК і завірену фінансову звітність КІК? І який тип звіту (скорочений чи повний) подати в такому разі?

Щодо першого та другого питань

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (п. п. 39².1.1 п. 39².1 ст. 39² розділу I Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (п.п. 39².5.1 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про КІК та повідомлень про набуття або припинення участі у КІК. Зокрема, п.п. 39².5.2 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з п.п. 39².5.4 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» п.п. 39².5.3 цього пункту.

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Звертаємо увагу, що звіт про КІК, скорочений звіт про КІК подаються щодо кожної КІК окремо.

Водночас п. 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу звіт про КІК та завірену фінансову звітність КІК за звітний період, що закінчується 30.09.2024 одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік до 01.05.2025.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.