Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.04.2024 р. № 2183/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо подання податкової звітності про контрольовані іноземні компанії та в межах компетенції повідомляє наступне.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи необхідно мені подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії
по компанії, по якій було здано ліквідаційну звітність в 2022 році та в (…) році виключено з державних реєстрів?

2. Чи необхідно мені подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії
за 2022 рік по компанії, по якій було відчужено частку в (…) році?

3. Чи необхідно мені подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії
за 2023 рік по компанії, по якій було здано ліквідаційну звітність в (…) році та яку було виключено з державних реєстрів в (…) році?

4. У разі володіння контрольованої іноземної компанії через іншу контрольовану іноземну компанію, яку інформацію щодо володіння необхідно зазначати в графі 17 «Розмір частки в контрольованій іноземній компанії (%)» Звіту про контрольовані іноземні компанії: безпосереднє володіння чи опосередковане?

5. Якщо фактично має місце опосередковане володіння контрольованої іноземної компанії через іншу юридичну особу (контрольованої іноземної компанії), яку інформацію необхідно відображати в графі 18 «Структура володіння часткою в контрольованій іноземній компанії у разі опосередкованого володіння такою часткою (%)» Звіту про контрольовані іноземні компанії?

6. У разі якщо прибуток чи збиток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування, то чи необхідно заповнювати графу 25.1 «Фінансовий результат до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+,-), графу 25.2 «Коригування фінансового результату до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+,-), графу 25.3 «Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії(графа 25.1 + графа 25.2 К) (+,-)» та графу 31 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу», графу 32 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами», графу 33 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39
розділу І Кодексу» та графу 34 «Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отриманого постійного представництва в Україні (грн)» Звіту про контрольовані іноземні компанії?

Щодо питаньпершого-третього

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидентаУкраїни або юридичної особи – резидентаУкраїни (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39²розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибуткуконтрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа
подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Враховуючи викладене, платнику податків потрібно подати належним чином заповнений Звіт про контрольовані іноземні компанії разом з фінансовою звітністю такої компанії, по якій у(…) чи у (…) році отримано довідку (сертифікат) про припинення контрольованої іноземної компанії, та річною декларації про майновий стан і доходи за звітний рік.

По компанії, по якій було відчужено частку в (…) році, платнику податків потрібно подати належним чином заповнений Звіт про контрольовані іноземні компанії разом з фінансовою звітністю такої компанії, по якій відбулося відчуження частки, та річною декларацією про майновий стан і доходи
за 2022 звітний рік.

При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який зможе закінчуватись як на дату відчуження частки, так і на кінець календарного року.

Щодо питаньчетвертого-п’ятого

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті та вПорядкуйогозаповненнячіткопрописаніназви граф та порядок їхзаповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларуванняпідлягаютьзаповненню.

У графі 17Звітуконтролююча особа зазначає загальний розмір частки володіння в контрольованій іноземній компанії, в тому числі розмір безпосереднього або опосередкованого володіння у відповідності до
підпунктів 39².1.1 – 39².1.5 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу.

При цьому у разі опосередкованого володіння контролюючою особою часткою в контрольованій іноземній компанії через інших осіб, у графах 18.1, 18.2, 18.3 зазначаються вид особи (осіб) через яких здійснюється таке володіння.

Щодо питання шостого

Норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії в обов’язковому порядку подається Звіт про контрольованої іноземної компанії (повний) з відображенням умов такого звільнення.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

У графі 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1 – 25.3 Звіту – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними, або дорівнювати нулю.

Разом з тим у графі 27 Звіту зазначається прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

У графі 28 Звіту у разі, якщо у графі 27 проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1 – 28.1.2 або 28.2.1 – 28.2.2 або 28.3.1 – 28.3.3 обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

У разі відображення у графі 28 Звіту умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється
від оподаткування, у графах 25.1-25.3 Звіту проставляється нуль.

При цьому у разі звільнення прибутку контрольованої іноземної компанії від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

У графах 31-33 Звіту відображається перелік операцій із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу. Інформація зазначається по кожній операції окремо. У разі наявності більше однієї операції, перелік операцій зазначається в наступних рядках таблиці у довільному порядку по кожній юридичній особі.

Водночас податковим законодавством чітко не регламентовано вимоги щодо відображення у Звіті про контрольовані іноземні компанії інформації, визначеної графами 31-33 Звіту, у разі звільнення від оподаткування
прибутку контрольованої іноземної компанії інформації на підставі
пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу.

З огляду на зазначене, питання щодо відображення інформації у
графах 31-33 Звіту, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольовані іноземні компанії інформації на підставі пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, потребує погодження з Міністерством фінансів України як головного органу в системі центральних органів виконавчої влади, що здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.