Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.04.2024 р. № 2185/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо заповнення та подання платником податків податкової звітності про контрольовані іноземні компанії та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податківзазначає, щоє контролером іноземної компанії та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Компанія звільнена від оподаткування за двома факторам: дохід менше 2 млн євро (ставимо галочку навпроти 28.3.1) і є договір про уникнення подвійного оподаткування (напроти якого пункту ставити галочку 28.1.1 чи 28.1.2? Пасивних доходів немає взагалі, а податок на прибуток контрольованої іноземної компанії платить тільки при розподіленні дивідендів.

2. Чи потрібно заповнювати Додаток К, якщо фінансовий результат - збиток і компанія звільнена від оподаткування взагалі?

3. Якщо у контрольованої іноземної компанії за рік отримані збитки,
як заповнювати в такому разі графи 23 та 24 з мінусовим значенням збитку чи ставити 0?

4. Як заповнювати графи 25.1; 25.2; 25.3; 26; 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо іноземна компанія отримала збитки?

5. Фінансовий період контрольованої іноземної компанії не співпадає
з календарним роком, а саме з 01.03.2022- 28.02.2023. Який звіт подавати
за 2022? В законі вказано, що за той період, що закінчується в календарному році, а в перехідному періоді за той, що починається в календарному році. Якою нормою керуватися?

6. Як правильно визначити середньозважений курс за фінансовий період, який відрізняється від календарного? На сайті національного банку Україниє тільки за календарний рік. Чипотрібно брати усі дні саме зміщеного фінансового періоду і по ним рахувати інший курс для звіту?

7. Скільки Додатків КІК до декларації про майновий стан потрібно здавати, якщо за 2022 рік повний звіт, а за 2023 рік – скороченийзвіт?

8. Якщо компанія звільнена від оподаткування і має збитки, що проставляється у Додатку КІК до декларації про майновий стан 0 чи мінусовий збиток?

9. Чи потрібно заповнювати графи 31 та 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо компанія звільнена від оподаткування?

10. Для аналізу дотримання контрольованої іноземної компанії принципу «витягнутої руки» застосовують українські ТЦУ-правила чи
ТЦУ-правила іноземної юрисдикції, де зареєстрованаконтрольована іноземна компанія? Як потенційно стикувати ці дві різні ТЦУ-документації (складені за різними локальними правилами різних юрисдикцій)?

Щодо питаньпершого-четвертого, дев’ятого, десятого

Норми пункту 39².4 статті 39²розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділуI Кодексу у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділуI Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог, визначених
пунктом 39².4 статті 39²  Кодексу,зокрема, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибутокконтрольованої іноземної компанії.

Однак при звільненні від оподаткування прибуткуконтрольованої іноземної компаніїв обов’язковому порядку подається Звіт про контрольовані іноземні компанії (повний) з відображенням умов такого звільнення.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

У графі 23 Звіту зазначається прибуток від операційної діяльності контрольованої іноземної компанії, обов’язкова графа до заповнення,може бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 24 Звіту зазначається прибуток до оподаткування контрольованої іноземної компанії відповідно до даних фінансової звітності, обов’язкова графа до заповнення,може бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 25Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1 – 25.3 Звіту – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

Разом з тим, у графі 27 Звіту зазначається прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

У графі 28 у разі, якщо у графі 27 Звіту проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3Звіту обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

У разі відображення у графі 28 Звіту умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування, у графах 25.1.-25.3. Звіту проставляється нуль.

При цьому у разі звільнення прибутку контрольованої іноземної компанії від оподаткування Додатки К, ЦП та ТЦдо Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

У графах 31-33 Звіту відображається перелік операцій із нерезидентами - пов’язанимиособами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу.Інформація зазначається по кожній операції окремо. У разі наявності більше однієї операції, перелік операцій зазначається в наступних рядках таблиці у довільному порядку по кожній юридичній особі.

Водночас, податковим законодавством чітко не регламентовано вимоги щодо відображення у Звіті про контрольовані іноземні компанії
інформації, визначеної графами 31-33 Звіту, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії на підставі пункту 39².4 статті 39² розділуI Кодексу.

З огляду на зазначене, питання щодо відображення інформації у
графах 31-33 Звіту,у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії на підставі пункту 39².4 статті 39² розділуI Кодексу, потребує погодження з Міністерством фінансів Українияк головного органу в системі центральних органів виконавчої влади, що здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків).

Щодо питання п’ятого

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту проконтрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компаніїдо контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річноїдекларації про майновий стан і доходиабоподаткової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією
з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компаніїдо контролюючого органу одночасно з поданням річноїдекларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компаніїта/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компаніїдо дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходиабоподаткової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про контрольованої іноземної компаніїза скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання Звіту про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного
за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Отже, якщо звітний рікіноземної компаніїрозпочинається 01.03.2022 та закінчується 28.02.2023, у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік
до 01.05.2024.

З огляду на зазначене, обов’язок подання до контролюючого органу
Звіту про контрольовані іноземні компаніївиникає у фізичної особи, яка
є резидентом України та відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до положень статті 39² Кодексу.

 

 

Щодо питання шостого

Норма підпункту 39².3.4 пункту 39².3 статті 39² Кодексу встановлює, що скоригований прибутокконтрольованої іноземної компанії, визначений
в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України (далі – НБУ) за звітний (податковий) період.

Так, у графі 21 Звіту зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітностіконтрольованої іноземної компанії.

У графі 21.1 Звіту зазначається валюта звітностіконтрольованої іноземної компанії.

У графі 21.2 Звіту зазначаєтьсясередньозважений офіційний курс НБУ
за звітний (податковий) період.

В той же час, у графах 22-25, 26, 29, 30, 34 Звіту контролююча особа відображає фінансові показники контрольованої іноземної компанії у перерахунку на гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний (податковий) період, який зазначається у графі 21.2 Звіту.

Проте,на сайті НБУ публікується середній (не середньозважений) офіційний курс гривні щодо іноземних валют за період (щомісячний та щорічний).

Водночас, у листі НБУ від 22.03.2004 № 13-410/1390 «Щодо визначення середньорічного курсу» зазначається, що середньозважений курс гривні до іноземних валют за місяць визначається за такою формулою:

∑=Ki*niN, деКi – значення курсу в періоді, ni – кількість днів у періоді,
i – індекс періоду, протягом якого курс не змінювався.

Таким чином, існує правова невизначеність щодо методології перерахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії з іноземної валюти в гривню та відображення його у Звіті про контрольовані іноземні компанії,
що у свою чергу, позбавляє можливості правильного застосування положень статті 39² розділу І Кодексу, зокрема, щодо достовірності відображення інформації у Звіті.

З огляду на зазначене, питання щодо курсу перерахунку валюти фінансової звітності іноземної компанії в гривню для цілей графи 21.2 Звіту про контрольовані іноземні компанії потребує погодження з Міністерством фінансів України як головного органу в системі центральних органів виконавчої влади, що здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків).

Щодо питань сьомого, восьмого

Стосовно заповнення Додатку КІК Декларації про майновий стан та доходи (далі – Декларація), якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 39².4 статті 39²  Кодексу варто зазначити наступне.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, із змінами та доповненнями.

Згідно з приміткою 8 до Декларації рядок 10.14 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та проставляється кількість поданих Додатків КІК за їх наявності.

Відповідно до п. 9 розділу ІV Інструкції Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються данні платниками податку – резидентамиУкраїни,
що визнаються контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку контрольованої іноземної компанії, розраховуються відповідно до положень статті 39² розділу II Кодексу та пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог, визначених
пунктом 39².4 статті 39²  Кодексу, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01-06, в яких проставляється нуль.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.