Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЧЕРНIГIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2017 р. № 737/ІПК/25-01-12-01-09

Щодо порядку формування податкового кредиту

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов'язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 №276) (далі - Порядок № 1307).

Законом України від 21 грудня 2016 року №1797-VІІІ "Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон №1797) підпункт "і" пункту 201.1 статті 201 Кодексу, викладено в новій редакції, відповідно до якої з 1 січня 2017 року при складанні податкової накладної запроваджується заповнення для товару - коду товару згідно з УКТ ЗЕД, який затверджено Законом України від 19 вересня 2013 року №584-VII «Про Митний тариф України», для послуг - коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).

Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за новою формою, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 №276, яким внесено зміни до Порядку №1307, здійснюється з 16.03.2017, незалежно від дати складання таких податкових накладних (про зазначене ДФС інформувала платників листом від 10.03.2017 року № 5953/7/99-99-15-03-02-17).

Пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

При цьому пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що до 01.07.2017 року податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

До запровадження нової форми податкової накладної та порядку її заповнення при складанні податкової накладної код товару згідно з УКТ ЗЕД необхідно було зазначати в графі 3 табличної частини податкової накладної.

Таким чином, податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН починаючи з 01.01.2017 року та, у якій відсутній код товару, або яка містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, а тому платник податку не має права на віднесення за такою податковою накладною суми ПДВ до податкового кредиту.

У разі включення до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, починаючи з 01.01.2017 року та, у яких відсутній код товару, або які містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, це призводить до неправомірного збільшення податкового кредиту та відповідно до зменшення суми грошового зобов’язання що підлягає сплаті до бюджету або зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від’ємного значення суми податку на додану вартість.

Коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому пункту 198.6 статті 198 Кодексу документами, платник податку несе відповідальність відповідно до вимог Кодексу.

Так, згідно пункту 54.3 статті 54 Кодексу контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначати суму грошових зобов’язань, що підлягає сплаті до бюджету, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від’ємного значення суми податку на додану вартість, як що дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань, суми бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 123.1 статті 123 Кодексу передбачено, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, то це тягне за собою

накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Крім цього, повідомляємо, що роз'яснення щодо особливостей складання і реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, починаючи з 01.01.2017, у тому числі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених за формою, яка була чинною до внесення змін до Порядку №1307, надано ДФС листами від 20.01.2017 №1312/7/99-99-15-03-02-17 і від 10.03.2017 № 5953/7/99-99-15-03-02-17, які розміщено на офіційному веб- порталі ДФС за адресою:

http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderiavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/282632.html ;

http ://sfs. gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderi avni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/288747.html.