Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЧЕРНIВЕЦЬКIЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2017 р. № 739/ІПК/24-13-12-01

Щодо оподаткування ПДВ компенсації орендної плати за землю, отриманої орендарем земельної ділянки, яка перебуває у комунальній власності

Як зазначено у листі, платник податку є орендарем земельної ділянки, яка перебуває у власності міської ради, та сплачує до місцевого бюджету орендну плату за землю. Цільове призначення земельної ділянки: для багатоповерхової житлової та громадської забудови з вбудованими приміщеннями соціально - культурного - побутового призначення та підземним автопаркінгом та благоустрою рекреаційної території.

Платником податку укладено договір про комплексну забудову з підприємством для реалізації проекту комплексної житлової забудови на даній земельній ділянці. Згідно з умовами договору всі необхідні податки та збори, що сплачуються платником податку за земельну ділянку до місцевого бюджету та інші витрати, пов’язані із прийняттям в експлуатацію об’єктів будівництва, починаючи із моменту укладення договору і включно до моменту введення в експлуатацію останнього з житлових будинків, компенсуються платнику підприємством забудовником.

Згідно зі статтею 4 Закону України від 6 жовтня 1998 року № 161-ХІV «Про оренду землі» зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 161) орендодавцями земельних ділянок, що перебувають у комунальній власності, є сільські, селищні, міські ради в межах повноважень, визначених законом.

Відповідно до статті 5 Закону № 161 орендарями земельних ділянок є юридичні або фізичні особи, яким на підставі договору оренди належить право володіння і користування земельною ділянкою.

При цьому, пунктом 288.2 статті 288 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) встановлено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Згідно з пунктом 2 статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі- Закон № 996) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Тому платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку: превалювання сутності над формою — операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996).

За своєю економічною сутністю надання орендованої земельної ділянки у користування іншому підприємству є операцією з надання такої земельної ділянки в суборенду.

Пунктом 185.1 статті 185 Кодексу встановлено, що об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема, є досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору.

Враховуючи вказані положення Кодексу, операція з передачі платником податку орендованої ним земельної ділянки в користування особі для цілей оподаткування ПДВ є операцією з постачання послуг з оренди (суборенди) майна, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Отже, кошти, які надійшли платнику податку згідно з укладеним договором, як компенсація сплаченої ним орендної плати за землю, включаються до бази оподаткування ПДВ платника податку.