Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2024 р. № 2218/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України на звернення Закладу щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Заклад поінформував, що є балансоутримувачем державного майна та відповідно до п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу звільняється від сплати Податку як заклад освіти, частину майна надає в оренду Квартирно-експлуатаційному відділу м. Мукачево, код виду діяльності якого 84.22 «Діяльність у сфері оборони» (далі – Орендар).

У зверненні відсутня інформація щодо наявності у Заклада права власності або постійного користування на земельну ділянку, на якій розташоване майно.

Заклад, посилаючись на вимоги п. 284.3 ст. 284 Кодексу, запитує: 1) чи втрачає право на застосування пільги з Податку в частині земельної ділянки, на якій знаходиться майно надане в користування Орендарю; 2) про розмір ставки для обчислення податкових зобов’язань з Податку за таку частину земельної ділянки; 3) щодо компенсації (відшкодування) Орендарем Закладу витрат на сплату Податку.

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Податкового кодексу України
(далі – Кодекс) від сплати Податку звільняються, зокрема заклади освіти, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Платники, які користуються пільгами з Податку, за ділянки під наданими ними в оренду будівлями сплачують Податок на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (пункт дванадцятий частини першої ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Таким чином, звільнення, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, поширюється на Заклад, якщо ним у порядку, визначеному законодавством, оформлено право власності/постійного користування на земельну ділянку, а також крім джерел фінансування з державного або місцевих бюджетів Заклад не має інших джерел фінансування (наприклад, надання в оренду земельної ділянки, окремої будівлі, споруди або їх частин).

Якщо Заклад відповідає вимогам п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу щодо права на застосування пільги з Податку, то за Закладом зберігається право на звільнення від сплати Податку в частині земельної ділянки під орендованим майном, за умови що Орендар є бюджетною установою.

Щодо питання 2

Ставки місцевих податків та зборів, у тому числі Податку, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом, та виду цільового призначення землі (пп. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12 та п. 284.1 ст. 284 Кодексу).

З питання розміру ставки Податку для обчислення податкових зобов’язань за земельну ділянку під орендованим майном Заклад має звернутися за роз’ясненням до органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки.

Щодо питання 3

Питання цивільно-правових відносин у разі надання в оренду окремих будівель, споруд або їх частин, у тому числі щодо компенсації (відшкодування) витрат на сплату Податку, не регулюються нормами Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).