Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2024 р. № 2222/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула ТОВ …. щодо практичного застосування норм податкового законодавства в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що не має відокремленого підрозділу, проте має підрозділ виробництва, що розташований  на території іншої територіальної громади (неосновне місце обліку). Податок на доходи фізичних осіб за працівників виробництва сплачується до бюджету за місцезнаходженням підрозділу виробництва.

На даний час територія, де здійснюється виробництво, є тимчасово окупованою.

Платник просить надати консультацію з питання сплати податку на доходи фізичних осіб та орендної плати за землю до бюджету за місцезнаходженням підрозділу виробництва, яке розміщене на тимчасово окупованій території?

Щодо сплати податку на доходи фізичних осіб

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 ПКУ, відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 ПКУ якого податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 ПКУ такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 ПКУ суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених ПКУ, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).

Отже, якщо платник податку має підрозділи виробництва, що розташовані   на території інших територіальних  громад, в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов’язаний перераховувати податок на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного, бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких  підрозділів (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Щодо сплати орендної плати за землю за лютий 2022 року

Плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі – Плата) у складі податку на майно належить до місцевих податків, зарахування яких до відповідних місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (ст. 10 ПКУ).

Особливості справляння Плати врегульовано нормами розділу ХІІ ПКУ та п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з п. 69.1 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Разом з цим, Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, та переліки документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі – Порядок).

Порядком встановлені правила для платників податків щодо подання до контролюючого органу заяв та документів (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов’язків, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, та отримання прийнятого відповідним контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку.

Враховуючи викладене, у разі відновлення можливості виконання податкового обов’язку зі сплати податків та зборів ТОВ «С.Енерджі-Херсон»  має сплатити суму податкового боргу з орендної плати за землю за лютий 2022 року до відповідного місцевого бюджету по коду класифікації доходів бюджету «18010600 – орендна плата з юридичних осіб», інформація про реквізити рахунків яких розміщена на вебпорталі ДПС за посиланням: Головна/Рахунки для сплати платежів.

Зауважуємо, що тимчасово, на період по останній календарний день місяця Зауважуємо, що тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 ПКУ щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.