Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2024 р. № 2226/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Управління, надіслане листом Головного управління ДПС у Донецькій області від…….,щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю у період дії воєнного стану в України та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Управління поінформувало про використання земельної ділянки на праві постійного користування (далі – Ділянка), яка розташована на території бойових дій у м. Лимані Краматорського району Донецької області.

Управління, посилаючись на включення Лиманської міської територіальної громади (далі – Громада) з 01.01.2023 до 08.09.2023 до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» та з 08.09.2023 по теперішній час до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» (далі – Підрозділ 3) Розділу І Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (із змінами та доповненнями) (далі – Перелік), запитує щодо виникнення у нього обов’язку з нарахування та сплати земельного податку за Ділянку за 2023-2024 роки.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 визначено деякі питання формування Переліку. Зокрема визначено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Тобто території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, є однією із складових Переліку.

Така категорія запроваджена з метою забезпечення відновлення роботи інформаційних, інформаційно-комунікаційних, електронних комунікаційних систем та публічних електронних реєстрів до визначення дати завершення бойових дій або тимчасової окупації певної адміністративно-територіальної одиниці, тобто на таких територіях дозволено діяльність користувачів реєстрів, а їхні мешканці отримають доступ до адміністративних послуг та нотаріальних дій.

Таким чином, Підрозділ 3 Розділу І Переліку застосовується для цілей пов’язаних з наданням певних послуг і не стосується особливостей оподаткування.

Зазначена позиція викладена Міністерством фінансів України у листі від 29.12.2023 № 11230-09-62/37196, який розміщений на вебпорталі ДПС.

Відповідно до особливостей справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у період дії воєнного стану на території України, передбачених п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується плата за землю за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року, за об’єкти оподаткування, розташованих на цих територіях.

Починаючи з 01 січня 2023 року плата за землю не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

У зв’язку із зазначеним, для цілей оподаткування застосовується підрозділ 2 Розділу І Переліку та Розділ ІІ «Тимчасово окуповані російською федерацією території України» Переліку.

З огляду на викладене та оскільки Громада у періоді з 01.01.2023 до 08.09.2023 включена до підрозділу 2 Розділу І Переліку, то Управління має право не нараховувати та не сплачувати земельний податок за Ділянку за 2023 рік, починаючи з 01.01.2023 до 30.09.2023 (до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії).

За періоди з 01.10.2023 до 31.12.2023 та за податковий (звітній) період 2024 рік в Управління виникає обов’язок з нарахування та сплати податкових зобов’язань із земельного податку за Ділянку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).