Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2024 р. № 2247/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що є резидентом України та у (…) році набула право володіння в іноземній юридичній особі за місцем реєстрації (…)у розмірі (…)відсотків.

Протягом (…) році було здійснено відчуження часток Компанії на користь нерезидентів України: у (…)року – на користь фізичної особи – нерезидента№ 1 в розмірі (…)відс., у (…) року – на користь фізичної особи – нерезидента№ 2 в розмірі 33,33 відсотка.

Внаслідок відчуження часток станом на (…) року частка володіння в Компанії такою фізичною особою – резидентом України склала (…)відс. (як наслідок, нерезидента № 1 – (…)відс. та нерезидента № 2 – (…) відсотка).

Починаючи з (…) року всі особи – бенефіціарні власники Компанії здійснювали та здійснюють рівноправний контроль щодо такої Компанії виходячи з юридично визначених часток володіння. Тобто, будь - який фактичний контроль відмінний від юридично набутих часток не здійснюється.

У зв’язку з тим, що жодна з вимог передбачених підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39²Кодексу, який містить визначення «контролюючої особи» станом на листопад 2022 року для фізичної особи – резидента України не виконувалась, останньою було подано до контролюючого органу повідомлення про відчуження частки в іноземній юридичній особі, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою.

Як наслідок, фізична особа – резидент України починаючи з (…) року та станом на кінець звітного періоду (…) року не мала статусу «контролюючої особи» щодо Компанії.

Згідно фінансової звітності за результатом (…) року Компанія не отримувала жодного доходу та нею були задекларовані збитки.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи виникає у фізичної особи – резидента України обов’язок складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії за (…) рік до контролюючого органу з урахуванням того, що така фізична особа втратила статус контролюючої особи у (…) року, тобто до завершення звітного періоду та така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду – (…) року не є контролюючою особою Компанії у розумінні статті 39²Кодексу?

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39²Кодексувизначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибуткуконтрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

З огляду на зазначене, платнику податків потрібно подати належним чином заповнений Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 звітний рік разом з річною декларації про майновий стан і доходи за звітний рік та фінансовою звітністю такої Компанії, по якій узвітному періоді відчужено частку, що належала такій фізичній особі.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.