Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2017 р. № 745/ІПК/04-36-12-01-16

щодо оподаткування ПДВ операцій з надання транспортно-експедиторських послуг суб’єктам господарювання, зареєстрованим за межами митної території України.

Відповідно до пп. б) п. 185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Підпунктом «ж» п. 186.3 ст.186 ПКУ визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Згідно п. 189.4 ст. 189 ПКУ базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст.188 ПКУ.

Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст.187 і 198 ПКУ.

Наказом ДПС України від 06.07.2012 №610 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, яка чинна на теперішній час.

Зазначеною консультацією визначено терміни, поняття та порядок оподаткування транспортно-експедиторської діяльності як на території України так і за її межами.

Транспортно-експедиторська діяльність в Україні здійснюється у порядку та за правилами, визначеними Законом України від 01.07.04 №1955-ІУ «Про транспортно-експедиторську діяльність».

Експедитори для виконання доручень замовника можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України.

Згідно інформації наведеної в запиті ТОВ «...» підприємство надає транспортно - експедиторські послуги суб’єктам господарювання, які зареєстровані за межами митної території України.

Враховуючи вищенаведене, оскільки, відповідно до пп. ж) п. 186.3 ст.186 ПКУ, місцем надання транспортно-експедиторських послуг нерезиденту є місце їх надання за межами митної території України, то операція з постачання таких послуг не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016№21,

зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (зі змінами та доповненнями) затверджено форми та Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі - Порядок №21).

Згідно п.9 розд.ІІІ Порядку №21 декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ.

В рядку 5 Розділу І «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ відображаються, зокрема, операції з постачання послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2, 186.3 ст.186 ПКУ. В зв’язку з чим в даному рядку відображаються операції з надання транспортно-експедиторських послуг суб’єкту господарювання, зареєстрованому за межами митної території України.

У разі заповнення даної графи податкової декларації з ПДВ платнику необхідно відобразити операції з надання експедитором - платником ПДВ транспортно-експедиторських послуг нерезиденту у розділі «Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначене відповідно до п. 186.2, 186.3 ст.189 ПКУ за межами митної території України» Таблиці 1 додатку 6 «Довідка (д 6) подається платниками, які заповнюють рядок 5 декларації, та підприємствами (організаціями» інвалідів» до податкової декларації з ПДВ.

Також експедитором в податковій звітності з ПДВ відображаються обсяги придбання товарів/послуг отримані від контрагентів, що залучені до виконання транспортно-експедиторських послуг, як з податком на додану вартість так і без податку.

При цьому, по вказаних операціях підприємству необхідно врахувати положення п. 198.5 ст.198 ПКУ.