Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2024 р. № 2252/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (  ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем– платником на спрощеній системі оподаткування третьої групи. З (  ) подав через електронний кабінет платника заяву про намір перейти з ( ) року на сплату єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу на період дії воєнного стану відповідно до змін, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. Згідно даним електронного кабінету платник податків був переведений на ставку єдиного податку 2 відсотки з (  ).

У зв’язку з цим, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи повинен подавати Податкову декларацію платникєдиного податку третьої групи на період воєнного, надзвичайного стану в Україні – за (  ) року?

2. Якщо потрібно подавати Податкову декларацію платник єдиного податку третьої групи на період воєнного, надзвичайного стану в Україніза (  ) року, які доходи повинен (маю право) включити до неї : усі доходи, які були отримані у (  ) року, чи тільки ті доходи, які були отримані з (  )? Як бути з доходами, які були отримані у період з (  ) по (  )?

2. Якщо перехід на сплату єдиного податку за ставкою 2 відсотки (третя група) відбувся все ж таки з (  ) чи означає, це що за податковий період (  ) року потрібно подати дві Податкові декларації платника єдиного податку:

1. у строк до (  ) – подати Податкову декларацію платник єдиного податку третьої групи на період воєнного, надзвичайного стану в Україні- за (  )року;

2. у строк до (  ) – подати Податкову декларацію платник єдиного податку – фізичної особи – підприємця (третьої групи).

Відповідно до абзацу першого пункту49.2 статті 49 Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Абзац перший пунктом49.2 статті49 Кодексу застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності. 

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі статтею 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Ведення обліку і складання звітності платниками єдиного податку регулюється статтею 296 Кодексу, згідно з абзацом першим пунку 296.3 якої платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм підпунктів 296.5 і 296.6 статті 296 Кодексу (пункт 296.7 стаття 296 Кодексу).

Форма податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, із змінами (далі – Форма № 578).

Разом з тим відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексутимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Відповідно до підпункту 9.2 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи – підприємці та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми.

До таких осіб не застосовується обмеження щодо обсягу доходу та кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

Згідно з підпунктом 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 Кодексу.

Підпунктом 9.6 пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, дорівнює календарному місяцю.

Сума податкового зобов’язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для подання податкової декларації.

Згідно з абзацом першим підпункту 9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, крім випадків передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2022 № 124 (далі – Декларація за формою № 124).

Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності з 1 серпня 2023 року, абзац перший пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу викладено у новій редакції, а саме: установити, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Так, відповідно до підпункту 9¹.4.1 підпункту9¹.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого пункту 291.4 статті 291 Кодексу.

Таким чином, оскільки дохід, отриманий фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи під час застосування особливостей, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та застосування ставки єдиного податку 2 відс., не включається до суми граничного обсягу доходу, визначеного підпунктом3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, то з метою уникнення порушень при заповненні податкової звітності та визначення обсягу доходу вказаний дохід відображається платником єдиного податку у Декларації за формою № 124 і не відображається у квартальній Декларації після повернення на третю групу зі сплатою єдиного податку за ставкою 5 відсотків. Тобто фізична особа – підприємець подає окремо місячну декларацію за формою № 124 у якій відображає дохід, отриманий з (  ), а також декларацію за формою № 578 за період з (  ) до (  ).

Крім того, згідно з підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.