Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.04.2024 р. № 2320/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товаристваз обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо окремих питань розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі - МПЗ) та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є сільськогосподарським  підприємством, платником єдиного податку четвертої групи, яке зобов’язане розраховувати та сплачувати МПЗ. Податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2022 року сплачені в січні 2023 року. Платник податків, відповідно до п.п. 69.33. п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідних положень Кодексу, у 2023 році подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, яким зменшено податкові зобов’язання з єдиного податку в розмірі 102241 грн, внаслідок чого утворилась переплата, яка зарахувалась у сплату єдиного податку за 2023 рік. Крім того,платником податків у 2023 році сплачено єдиного податку в сумі 148970,82 грн. Платник податків всю суму сплаченого єдиного податку у 2023 році в сумі 148970,82 грн враховано в розрахунку МПЗ.

Враховуючи викладене, платник податків просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи вірним було включення підприємством в розрахунок МПЗза
   2023 рік всієї суми сплаченого єдиного податку четвертої групи протягом
   2023 року?
2. Чи вважається переплата єдиного податку 2022 року, яка утворилася за рахунок подання уточнюючого розрахунку та зарахувалась у сплату єдиного податку за 2023 рік, як така, що сплачена у 2023 році за 2023 рік?
3. Чи має право підприємство врахувати суму переплати єдиного податку 2022 року, яка зарахувалась у сплату єдиного податку за 2023 рік при розрахунку МПЗ за 2023 рік?
4. Яку суму сплаченого єдиного податку четвертої групи має право врахувати підприємство при розрахунку МПЗ за 2023 рік, з урахуванням наявності переплати, яка була зарахована у сплату податку за 2023 рік та сплаченої суми податку у 2023 році?
5. Чи вірно було включено підприємством в розрахунок МПЗ за 2023 рік всієї сплаченої суми єдиного податку четвертої групи протягом 2023 року?

 

Щодо першого - п’ятого питання

Відповідно до п.п. 14.1.114²  п.14.1 ст.14Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

         Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку визначені ст.297¹Кодексу.

         Згідно п.п. 297¹.5 ст. 297¹Кодексудля платників єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України "Про фермерське господарство") різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

- єдиний податок; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);

- податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);

- податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;

- земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);

- рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);

- 20 відсотків витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Зокрема, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Враховуючи вищевикладене, у розрахунок МПЗ суми єдиного податку враховується у періоді, у якому вони фактично сплачені, у разі, якщо такі кошти не є надміру або помилково сплаченими.

Таким чином, сума єдиного податку за 2023 рік фактично сплачена у 2023 роцівраховується при визначенні МПЗ за 2023 рік,крім помилково та/або надміру сплачених у звітному 2023 році сумєдиного податку.

Додатково повідомляємо, що в разі сплати єдиного податку у ІVкварталі 2023 року за ІVквартал 2023 року сума сплаченого єдиного податку не враховується при визначенні МПЗ за 2023 рік та враховуватиметься при визначенні МПЗ за 2024 рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).