Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.04.2024 р. № 2365/ІПК/26-15-04-05-07

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства стосовно оподаткування податком на прибуток та відображення в податковій декларації з податку на прибуток підприємств(далі – Декларація)операцій по цінним паперамта, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Відповідно до інформації, наданої у зверненні, Товариство за результатами року нараховує дохід від реалізації цінних паперів (деривативів), але витрати від операційз цінними паперами не нараховує. Від іншої діяльностіТовариство отримує дохід та витрати, які нараховуються в бухгалтерському обліку.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

 1.Чи повинно Товариство нараховувати та сплачувати податок на прибуток від операцій з цінними паперами окремо від іншої діяльності?

  2.Чи Декларація за рік складається з загального прибутку, що є різницею між нарахованим доходом від операцій з цінними паперами, іншими доходами та витратами від іншої діяльності?

Щодо питання 1-2

Відповідно до пункту 44.1 статті 44Кодексудля цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший  пункт 44.2 статті 44 Кодексу).

Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств визначається на підставі даних бухгалтерського обліку у порядку, встановленому абзацом першим підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу.

Відповідно до абзацу першого підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається

шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результатудо оподаткування(прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Нормами підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено,що фінансові інвестиції, цегосподарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів.Фінансові інвестиції поділяються на:

прямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою;

портфельні інвестиції - господарські операції, що передбачають купівлю цінних паперів, деривативів та інших фінансових активів за кошти на фондовому ринку або біржовому товарному ринку.

   При визначенні фінансового результату до оподаткування  враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (пункт141.2 статті 141 Кодексу).

        Відповідно до підпункту 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

насуму від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

        Згідно з підпунктом 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 Кодексуфінансовий результат до оподаткування зменшується на сумупозитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у

 

 

 

 

складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

        Водночас слід зазначити, що згідно з підпунктом 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 Кодексу платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

        Тобто платники податку ведуть окремий податковий облік операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з дотриманням положень національних або міжнародних стандартів фінансової звітності та окремо визначають загальний фінансовий результат від таких операцій.

Так, якщо за результатами звітного періоду отримано від’ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від’ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від’ємного значення фінансового результату(підпункт 141.2.4 пункту 141.2 статті 141 Кодексу).

Якщо за результатами звітного періоду платником податку отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких

операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах), сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку (підпункт 141.2.5 пункту 141.2  статті 141 Кодексу).

Щодо заповнення Декларації, то слід зазначити, що врядку01 відображається дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку.В рядку 02 Декларації відображається фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП до Декларації.

Різниціщодо операцій з продажу або іншого відчуження  цінних паперів  відображаються в розділі 4 додатку РІдо Декларації, підсумкове значення з якого переносяться в рядок  03 РІ Декларації.

        Тобто, об’єктом оподаткування податком на прибуток (рядок04 Декларації) єфінансовий результат до оподаткування, визначений відповідно

до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності скоригований на різниці, визначені положеннями Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).