Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2024 р. № 2414/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань відображення операцій з припинення зобов’язань у Звіті про контрольовані операції та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні, платник податків зазначив, що його на період дії в Україні воєнного стану, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX згідно з пунктом 23 розділу X Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб» від 23.02.2012 № 4452-VI зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 4452) виведено з ринку, як системно важливий банк.

Згідно з абзацом п’ятдесят четвертим пункту 23 розділу X Закону № 4452 платник податків наступного робочого дня після набуття державою права власності на акції системно важливого банку припинив зобов’язання перед особами, які відповідають хоча б одному з таких критеріїв, визначених в абзацах сорок дев’ятому – п’ятдесят першому пункту 23 розділу X Закону № 4452, а саме з пов’язаними особами – нерезидентами та визнав у своєму обліку дохід, який виникає внаслідок припинення таких зобов’язань, а саме списані у доходи залишки за поточними та депозитними рахунками, зобов’язання за субординованим боргом, нараховані але не виплачені проценти за залишки на поточних рахунках, депозитах, субординованим боргом, кредиторська заборгованість за ліцензійним договором. При цьому, обсяг операцій з припинення зобов’язань з деякими контрагентами – пов’язаними особами – нерезидентами,  – перевищував десять мільйонів гривень.

Додатково платник податків повідомив, що у Звіт про контрольовані операції за відповідний звітний податковий період ним згідно з вимогами статті 39 розділу I Кодексу були включені суми нарахованих процентів по операціям надання/отримання депозитів/кредитів, які визнані як контрольовані, суми нарахованих витрат по ліцензійному договору.  

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

• чи відноситься операція з припинення зобов’язань відповідно до пункту 23 розділу X Закону № 4452 до господарських операцій для цілей трансфертного ціноутворення, які зазначені у підпункті 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу та чи підлягає вказана операція включенню у Звіт про контрольовані операції за звітний (податковий) рік, в якому вона була здійснена?

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами –  нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів –  нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно – правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Пунктом 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку» № 290 від 29.11.1999, із змінами і доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, встановлено, що дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Враховуючі викладене, суми зобов’язань, які були визнані платником податків як дохід на підставі абзацу п’ятдесят четвертого пункту 23 розділу X Закону № 4452 та по яким виконуються вартісні критерії, встановлені  підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є контрольованими операціями для цілей трансфертного ціноутворення та на підставі підпункту 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу підлягають відображенню у Звіті про контрольовані операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).