Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2024 р. № 2415/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань пов’язаних з заповненням та поданням Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт), та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що має у власності   
100 % частки у компанії (   ), яка зареєстрована у (   ).

Вищезазначена компанія, підпадає під умови звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), які передбачені пунктом 39².4 статті 39² розділу I Кодексу.    

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Чи потрібно заповнювати графи 25 – 27 Звіту за умови звільнення від розрахунку скоригованого прибутку КІК. Яким чином заповнити графи 25 – 27 Звіту, якщо вони підлягають заповненню?

2. Чи потрібно заповнювати графи 31 – 33 Звіту за умови звільнення від розрахунку скоригованого прибутку КІК. Яким чином заповнити графи 31 – 33 Звіту, якщо вони підлягають заповненню? Що саме слід зазначати в переліку операцій: перелік контрактів з відповідним нерезидентом, перелік інвойсів з відповідним нерезидентом чи перелік всіх специфікацій з відповідним нерезидентом тощо?

3. Чи потрібно додавати до податкової декларації про майновий стан і доходи (далі - Декларація) Додаток КІК, за умови звільнення від розрахунку скоригованого прибутку КІК. Яким чином заповнити Додаток КІК до Декларації, якщо є обов’язок подачі вищезазначеного додатку?

4. Якщо графи Звіту не підлягають заповненню, наприклад у КІК відсутнє постійне представництво в Україні, чи підлягає заповненню графа 34 Звіту щодо суми прибутку, отриманого від постійного представництва в Україні, чи потрібно зазначати прочерк або нуль, тощо?

Щодо першого питання

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», розділ І Кодексу доповнено ст. 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5  статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту, скорочену форму Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу (далі - Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

При цьому норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень     підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт з відображенням умов такого звільнення.

Умови, на підставі яких/якої оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, платник податку – контролююча особа відображає у графі 28 Звіту, в такому випадку у графах 25.1.-25.3. та 26 Звіту проставляється нуль та відповідно не подаються додатки до Звіту К, ЦП та ТЦ. При цьому, у графі 27 зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

Щодо другого та четвертого питання

У графах 31 – 33 відображаються операції КІК із нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:

у графі 31 Звіту зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України  відповідно до підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік держав (територій) затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу IКодексу, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977»;

у графі 32 Звіту зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;

у графі 33 Звіту зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу IКодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік організаційно-правових форм затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».

Звертаємо увагу, що статтею 39²розділу I Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²розділу I Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту.

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, відсутні правові підстави для не відображення у Звіті інформації, визначеної, зокрема,
підпунктом «ж» підпункту 39² 5.3 пункту 39² 5 статті 39²розділу I Кодексу, яка зазначається у графах 31-33 Звіту.

У графі 34 зазначається сума прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні (містить числове поле, заповнюється у гривнях без копійок), із зазначенням найменування постійного представництва та кодом платника податку. У разі наявності протягом звітного періоду більше одного постійного представництва від якого отримано суму прибутку, суми таких прибутків зазначаються в наступних рядках таблиці у довільному порядку по кожному постійному представництву.

Щодо третього питання

Щодо заповнення та подання Додатку КІК до Декларації, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування, відповідно до положень пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, варто зазначити наступне.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями.

Відповідно до п. 9 розділу ІV Інструкції Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку КІК» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу та пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² розділу І Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у
рядках 01-06, в яких проставляється нуль.

Підпунктом 39²4.4 пункту 39²4 статті 39²  розділу І Кодексу передбачено, що контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень підпункту 39².4.1 або 39².4.2 пункту 39².4 статті 39²  розділу І Кодексу та прийняти рішення про оподаткування прибутку КІК шляхом подання відповідної заяви у довільній формі одночасно з поданням Звіту.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.