Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2024 р. № 2421/ІПК/13-01-24-02-10

Головне управління ДПС у Львівській області, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі ‒ Кодекс), розглянуло звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавствата в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є фізичною особою і була 100% власником двох юридичних осіб, які зареєстровані у Сполучених Штатах Америки. Відповідно, у нижче вказаний період я була контролюючою особою обох контрольованих іноземних компаній (далі – КІК).

1. По першій юридичній особі платник була 100% контролером КІК в період з 02.09.2022 по 22.03.2023, про що подані відповідні сповіщення в податкову інспекцію. 22.03.2023 – відбулась зміна власника компанії, 100% контролера, першої юридичної особи іншому власнику (не податковому резиденту України), тобто припинила фактичний контроль з цієї дати, про що до податкової було подано сповіщення про відчуження моєї частки.

Останнім фінансовим звітом, проведеним за її участі, є звіт за 2022 рік. Починаючи з моменту відчуження частки та зміни власника першої юридичної особи в березні 2023 року я не приймаю участь у веденні діяльності компанії, в тому числі, у підготовці фінансового звіту за 2023 рік.

2. По другій юридичній особі платник була 100% контролером КІК в період з 30.05.2022 по 25.01.2023, про що подані відповідні сповіщення в податкову інспекцію.

01.10.2022 року - було розпочато процедуру ліквідації другої юридичної особи.  25.01.2023 – другу юридичну особу було ліквідовано.

Останнім фінансовим звітом є звіт за 2022 рік. В 2023 році юридична особа діяльність не здійснювала, тому підготовку фінансової звітності за 2023 рік не можливо забезпечити У зв’язку з вище викладеним, у мене виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації щодо наступних питань:

1. Чи потрібно подавати звіт про КІК за 2023 рік по першій компанії, якщо станом на 31.12.2023 платник перестала бути контролюючою особою такої КІК?

2. Чи потрібно подавати звіт про КІК за 2023 рік по другій компанії, якщостаном на 25.01.2023 юридичну особу ліквідовано?

3. Якщо потрібно подавати звіт про КІК за 2023 рік, то яким чином заповнювати звіт про КІК за 2023 рік по першій компанії, якщо станом на31.12.2023 платникперестала бути контролюючою особою?

4. Якщо потрібно подавати звіт про КІК за 2023 рік, то яким чином заповнювати звітпро КІК за 2023 рік по другій компанії, якщо в період 2023 року юридична особа знаходилась у ліквідаційному періоді і не здійснювала діяльність і станом на 23.01.2023компанію ліквідовано?

5. У випадку, якщо мені потрібно подати звіт про КІК за 2022/2023 роки, і при цьому в 2023 році я не подавала звіти про мої КІК та майнову декларацію за 2022 рік, чи потрібно мені зараз подати дві декларації (за 2022 рік і за 2023 рік окремо), чи достатньо лише подати майнову декларацію за 2023 рік?

6. У випадку якщо мені потрібно подавати звіт про КІК по компаніях лише за 2022 рік то майнову декларацію потрібно подавати також за 2022 рік чи дві декларації (за 2022 рік і за 2023 рік окремо) чи достатньо лише подати майнову декларацію за 2023 рік?

 

Щодо питань першого-шостого

Відповідно підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями)(далі - Кодекс) контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибуткуконтрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Водночас, пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено особливості застосування положень про оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній протягом перехідного періоду, зокрема, першим звітним (податковим) роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітнийперіод, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Враховуючи викладене, платнику податків необхідно подати належним чином заповненіЗвіти про контрольовані іноземні компанії за 2022-2023 звітні роки разом з фінансовою звітністю таких компаній та річною декларації про майновий стан і доходи за 2023 звітний рік.

При цьому фінансова звітність контрольованої іноземної компанії за 2023 звітний рік повинна бути складена на дату ліквідації такої компанії.

Підтвердження іншими документами розміру прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік Кодексом не передбачено, крім завірених належним чином копій фінансової звітності контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік відповідно до підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Згідно з підпунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.