Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2024 р. № 2435/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ при здійсненні реорганізації юридичної особи шляхом перетворення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІПодаткового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір провести реорганізацію шляхом зміни організаційно-правової форми (перетворення) з приватного акціонерного товариства на товариство з обмеженою відповідальністю.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи буде анульованареєстрація Товариства платником ПДВ, якщо протягом 10 робочих днівз дати зміни даних про платника ПДВ ним буде подано до контролюючого органу заяву на перереєстрацію платника ПДВ?;

2) чи виникають призміні організаційно-правової форми Товариства шляхом перетворення з приватного акціонерного товариства на товариство з обмеженою відповідальністю підстави визначати податкові зобов’язання з ПДВ, передбачені пунктом 184.7 статті 184 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ.
У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до частини першої і другої статті 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов'язки попередньої юридичної особи.

Частиноюшостою статті 4 Закону України від 15.05.2003 № 755-IV «Продержавну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадськихформувань» передбачено, що у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припиненняюридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстраціяновоутвореної юридичної особи.Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

Згідно з пунктом 98.1 статті 98 ПКУ під реорганізацією платника податків розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання:

для господарських товариств – зміна організаційно-правового статусу товариства, що тягне за собою зміну коду згідно з Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань;

злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних капіталів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими;

поділ платника податків на декілька осіб, а саме поділ його майна між статутними капіталами новоутворених юридичних осіб та/або фізичними особами, внаслідок якого відбувається ліквідація юридичного статусу платника податків, який поділяється;

виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних капіталів інших платників податків, які створюються власниками корпоративних прав платника податків, що реорганізується, та внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується;

реєстрацію фізичної особи як суб'єкта господарювання без скасування її попередньої реєстрації як іншого суб'єкта господарювання або з таким скасуванням.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Порядок реєстрації, перереєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ регламентовано статтями 183 – 184 розділу V ПКУ та розділами III – V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (із змінами) (далі – Положення № 1130).

Згідно з пунктом 183.15 статті 183 розділу V ПКУта пунктами4.1, 4.2 розділу IV Положення № 1130, у разі перетворення юридичної особи – платника податку на додану вартість або зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника податку і не пов'язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників ПДВ проводиться перереєстрація платника податку.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені статтею 183 розділу V ПКУ для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку. Для перереєстрації платник податку подає відповідно до пункту 183.7 статті 183 розділу V ПКУ заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є останній день строку у 3 робочих дні від дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою «Перереєстрація».

За бажанням та згідно із заявою платника ПДВ датою перереєстрації може бути встановлено день до закінчення строку у 3 робочих дні від дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою «Перереєстрація». При цьому дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є бажана дата перереєстрації платником ПДВ.

Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником податку анулюється відповідно до статті 184 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших вищезазначених нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо особа, утворена шляхом перетворення, у встановлений пунктом 183.15 статті 183 розділу V ПКУта пунктом4.1 розділу IV Положення № 1130строк подала заяву для перереєстрації, реєстрація такої особи платником ПДВ не анулюється та дата реєстрації платником ПДВ не змінюється.

У випадку, якщо така особа не подала у встановлений строк заяву для перереєстрації платника ПДВ,то реєстрація платника ПДВ такої особи підлягає анулюванню.

Щодо питання 2

Пунктом 184.6 статті 184 розділу V ПКУ передбачено, що у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону (пункт 184.7 статті 184 розділу V ПКУ).

Отже, якщо у разі перетворення особи, яка здійснюється шляхом перереєстрації, невідбувається анулювання реєстрації такої особи платником ПДВта відповідно дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, то така особа –платник податку не повиннанараховуватиподаткові зобов'язання по товарах/послугах, необоротних активах, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52глави 3 розділу ІІ ПКУ).