Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.04.2024 р. № 2479/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення(     ) щодо подання платником податків звітності про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК) в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що (  ) відчужив частку володіння (  )відс. в іноземній компаній та припинив здійснення фактичного контролю. Звітний період компанії у (  ) не збігається з календарним періодом України та відповідно починається з 01.01.2022 та завершується 30.09.2022.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 звітний рік, якщо 20.09.2022 було подано Повідомлення про відчуження частки (припинення фактичного контролю) над іноземною компанією?

Якщо звіт про КІК за 2022 рік потрібно подавати, чи можливо його подати з неповними графами і рядками щодо фінансової діяльності контрольованої іноземної компанії в період, щодо яких неможливо направити фінансову звітність внаслідок відчуження частки та відповідного виходу з компанії, та без долучення фінансової звітності, оскільки контроль над іноземною юридичною особою втрачено у вересні 2022 року та немає можливості отримати повну фінансову звітність?

 

Щодо питання 1 - 2

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Водночас пунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік.

Таким чином, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу належним чином заповнений звіт про КІК за 2022 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік та копіями фінансової звітності КІК.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.