Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.05.2024 р. № 2587/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання фінансової звітності контрольованих іноземних компаній разом із Звітом про контрольовані іноземні компанії та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що проводить господарську діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультацій з питань оподаткування, у сфері права.Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в наданні послуг клієнтам щодо дотримання вимог підпункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1. 1. Що вважається в розумінні підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу засвідченою належним чином копією фінансової звітності контрольованої іноземної компанії?
   2. Чи вважається засвідчена належним чином копія фінансової звітності контрольованої іноземної компанії без проведення процедури легалізації або проставлення апостилю (залежить від того, чи є держава резидентства контрольованої іноземної компанії підписантом Гаазької конвенції 1961 року)?
   3. Чи вважається засвідчена належним чином копія фінансової звітності контрольованої іноземної компанії при наявності тільки перекладу такої звітності з іноземної мови на українську, засвідченого приватним або державним нотаріусом України або перекладу, здійсненого перекладачем, справжність підпису якого засвідчена приватним або державним нотаріусом України?

2.1. Чи вважається фінансова звітність контрольованої іноземної компанії належним чином оформленою за умови відсутності на такій звітності відмітки про прийняття її контролюючим органом держави, резидентом якої виступає контрольована іноземна компанія?

2.2. Чи вважається фінансова звітність контрольованої іноземної компанії належним чином оформленою за умови відсутності на такій звітності підпису (у тому числі протоколів про шифрування/розшифрування, ідентифікації/автентифікації, розподілу електронного підпису) посадової особи контролюючого органу держави, резидентом якої виступає контрольована іноземна компанія?

2.3. Чи вважається фінансова звітність контрольованої іноземної компанії належним чином оформленою за умови відсутності на такій звітності підпису (у тому числі протоколів про шифрування/розшифрування, ідентифікації/автентифікації, розподілу електронного підпису) посадової особи контрольованої іноземної компанії, яка є відповідальною за облік та звітність?

 

Щодо питань 1 - 2

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Нормампідпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу зумовлює необхідність урахування платниками податків стандартів оформлення документів, визначених національним стандартом як нормативним документом відповідно до статей 1, 23 Закону України «Про стандартизацію».

Порядок засвідчення копій документів визначений пунктом 5.26 Національного стандарту України Державна уніфікована система документації, Уніфікована система організаційно-розпорядчої документації «Вимоги до оформлення документів» ДСТУ 4163:2020, затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 01.07.2020 № 144 (далі – Національний стандарт «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020)), який набрав чинності 01.09.2021.

Пунктом 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020) передбачено, що відмітка про засвідчення копії документа складається зі слів «згідно з оригіналом», найменування посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її власного імені та прізвища, дати засвідчення копії. У випадках, визначених законодавством, копії документів засвідчують відбитком печатки юридичної особи, структурного підрозділу (служби діловодства, служби кадрів, бухгалтерії тощо) юридичної особи або печатки «Для копій».

Отже, особа, яка є підписантом фінансової звітності, проставляє відмітку про засвідчення копії такого документа.

Абзацом першим пункту 42.6 статті 42 Кодексу встановлено, що електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до Кодексу, законів України від 22 травня 2003 року  № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 851) та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2155) без укладення відповідного договору.

Законом № 851 визначено, що електронний документ – документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов’язкові реквізити документа, без яких він не може бути підставою для його обліку і не матиме юридичної сили.

Одним із таких реквізитів є електронний підпис,який використовується для ідентифікації автора та/або підписувача електронного документа іншими суб’єктами електронного документообігу. Накладання електронного підпису, прирівняного до власноручного підпису відповідно до Закону № 2155, завершує порядок створення електронного документа.

Таким чином, контролююча особа зобов’язана податидо контролюючого органу копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом про контрольовані іноземні компанії засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ матиме юридичну сил, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності контрольованої іноземної компанії.

Норми діючого законодавства не передбачають переклад українською мовою фінансової звітності, яка складена іноземною мовою, а також її апостилювання та нотаріального засвідчення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).