Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2024 р. № 2487/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті, платником податку на прибуток на загальних підставах та неплатником ПДВ.

Дата державної реєстрації товариства – 27.12.2023. Дата  набуття товариством статусу резидента Дія Сіті – 29.12.2023.

Звітний період – календарний рік, податкові різниці з податку на прибуток не застосовуються. За результатами першого звітного періоду (2023 року) товариством було подано фінансову звітність та Декларацію з податку на прибуток.

Основний вид діяльності товариства – комп’ютерне програмування. Товариство займається розробкою мобільних ігор.

Заявник запитує:

1. Чи є вірним висновок про те, що у 2024 році товариство не зобов’язане застосовувати збільшувальне коригування фінансового результату, передбачене п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу? Оскільки як для цілей податку на прибуток у Декларації з податку на прибуток за 2023 рік Товариство прийняло рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

2. Чи вірним є висновок про те, що якщо за результатами 2024 року величина доходу товариства перевищить 40 млн грн, то у 2025 році воно буде зобов’язане застосовувати передбачені розділом ІІІ Кодексу податкові різниці, у тому числі передбачені п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу?

3. Чи правильно ми розуміємо, що в такому разі коригування фінансового результату відповідно до п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, товариство повинно буде відображати в Декларації з податку на прибуток кожного звітного періоду (кварталу), у якому мали місце витрати на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб підприємців)?

4. Чи правильно ми розуміємо, що якщо за результатами 2024 року величина доходу товариства перевищить 40 млн грн, ліміт товариства щодо величини витрат на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб-підприємців) для цілей застосування норми п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на 2025 рік (у розмірі 20%) буде розраховуватися за результатами даних Звіту про фінансові результати за 2024 рік?

5. Як рахувати суму ліміту товариства щодо величини витрат на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб-підприємців) для цілей застосування норми п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу: у гривнях без копійок із округленням за загальновстановленими правилами? Чи у гривнях із копійками, із двома десятковими знаками після коми?

6. Якщо за результатами 2024 року величина доходу товариства перевищить 40  млн грн, чи обов’язково товариству враховувати існуючий ліміт величини витрат на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб-підприємців) для цілей застосування норми п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу? Чи може товариство всю суму придбань майна, робіт, послуг у платників податків єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб-підприємців) у 2024 році включити до збільшувального коригування фінансового результату, передбаченого п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не вираховуючи з неї порахований ліміт?

7. Якщо вище зазначені твердження не є коректними, прохання надати роз’яснення яким чином розраховується ліміт товариства щодо величини витрат на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб-підприємців) для цілей застосування норми п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на 2024 та 2025 податкові (звітні) роки, ураховуючи ситуацію і вихідні дані товариства?

Щодо питань 1-4, 6-7

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об’єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Отже, платник податку на прибуток підприємств має право не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких розмір доходу не перевищує суму, встановлену п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (у 2023 році - сорок мільйонів гривень), прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень розділу III Кодексу.

Таким чином, якщо за 2023 рік дохід платника податку (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, не перевищує сорок мільйонів гривень, то платник починаючи з цього звітного року може скористатись правом на незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень розділу III Кодексу, задекларувавши у податковій декларації з податку на прибуток за цей звітний рік інформацію про прийняте рішення щодо такого некоригування.

При цьому звітним податковим періодом з податку на прибуток підприємств для такого платника у 2024 році є календарний рік.

Якщо в будь-якому наступному році річний дохід платника податку перевищить сорок мільйонів гривень, такий платник має визначати об’єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розділу III Кодексу, і звітними податковими періодами будуть квартал, півріччя, три квартали, рік.

Підпунктом п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку, за умови що на дату здійснення попередньої оплати постачальник був платником єдиного податку.

Отже, у разі якщо у2024 році річний дохід платника податку перевищить сорок мільйонів гривень, то платник податку буде здійснювати коригування фінансового результату, в тому числі відповідно до п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, виходячи із даних Звіту про фінансові результати за 2023 рік.

При цьому, у 2025 році підприємство буде застосовувати квартальний податковий період і коригування відповідно до п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу буде здійснюватися, виходячи із данихЗвіту про фінансові результати за 2024 рік, в кожному звітному періоді року, в якому будуть здійснюватися операції з платниками єдиного податку.

Щодо питання 5

Сума перевищення 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати відображається в рядку 3.1.15 Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Оскільки, грошові суми в Декларації вказуються в гривнях, то сума перевищення 20% суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати, розраховуються в гривнях без копійок із округленням за загальновстановленими правилами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).