X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.05.2024 р. № 2606/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення …. щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, ПрАТ …. здійснює страхування рухомого майна.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Товариство виконує ремонтні роботи на автомобілях, що належать фізичним особам та отримали пошкодження, зокрема, внаслідок дорожньо-транспортних пригод. Замовником таких робіт виступає власник автомобіля. Проте оплата вартості здійснюється страховою компанією в рамках виплати страхового відшкодування.

В окремих випадках сума отриманого страхового відшкодування, перерахованого страховою компанією, перевищує фактичну вартість ремонтних робіт. При цьому фізичні особи як замовники робіт мають право звернутися до Товариства з вимогою про повернення надмірно сплачених коштів, перерахованих як оплату за ремонтні роботи.

Таким чином, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно страховій компанії, як податковому агенту відображати в додатку 4Ф до Податкового розрахунку  сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) суму страхового відшкодування (страхової виплати) фізичній особі – страхувальнику з кодом ознаки доходу «151», якщо зазначені кошти фактично перераховані на банківський рахунок юридичної особи за законодавством України, яка буде здійснювати ремонтні роботи для відновлення пошкодженого рухомого майна – об’єкта страхування?

2. За яким кодом в додатку 4 ДФ страховій компанії, як податковому агенту відображати суму страхового відшкодування (страхової виплати) фізичній особі – страхувальнику, якщо зазначені кошти фактично перераховані на банківський рахунок фізичної особи – підприємця, яка буде здійснювати ремонтні роботи для відновлення пошкодженого рухомого майна – об’єкта страхування? 

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку встановлено ст. 165 Кодексу,

Так, згідно з п.п. «в»п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за договором страхування від страховика-резидента або страховика-нерезидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, та сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, що здійснюються Моторним (транспортним) страховим бюро України відповідно до Закону Українивід 01 липня 2004 року № 1961-IV «Про обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів» (далі – Закон № 1961), у разі виконання таких умов, зокрема, під час страхування цивільної відповідальності сума страхового відшкодування, а під час страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів – сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, що здійснюються Моторним (транспортним) страховим бюро України відповідно до Закону № 1961 не може перевищувати розмір шкоди, фактично заподіяної вигодонабувачу (бенефіціару), що визначається за звичайними цінами на дату такої страхової виплати.

Порядок застосування, зокрема, п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу визначається Національним банком України та Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку згідно з розподілом повноважень, визначених законодавством про регулювання ринків фінансових послуг (п.п. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 24.12.2010 № 997 затверджено Порядок застосуванняп.п. 165.1.27 та 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу щодо страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум та пенсійних виплат, отримуваних платником податку за договорами страхування, недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу та довірчого управління (далі –Порядок).

Пунктом 3 розділу II Порядку передбачено умови, за яких сума страхового відшкодування, отримана платником податку від страховика-резидента при страхуванні цивільної відповідальності, визначена пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу, не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Порядок оподаткування фізичних осіб – підприємців здійснюється відповідно до ст. 177 та глави 1 розділу XIV Кодексу в залежності від обраної системи оподаткування.

Враховуючи викладене, якщо сума страхового відшкодування, яка була нарахована (виплачена) страховою компанією – страховиком за договором страхування цивільної відповідальності, на користь фізичної особи –страхувальника, перераховувалася на рахунок Товариства для проведення ремонтних робіт на автомобілі, що належить фізичній особі та отримав пошкодження, зокрема, внаслідок дорожньо-транспортної пригоди, то така сума не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника – фізичної особи за умови дотримання вимог п.п. 165.1.27 п. 165.1ст. 165 Кодексу та Порядку.

Водночас, якщо на підставі заяви фізичної особи сума зазначеного страхового відшкодування перераховується страховиком на поточний рахунок фізичної особи – підприємця, яка буде проводити ремонтні роботи пошкодженого рухомого майна, то у фізичної особи – підприємця виникає об'єкт оподаткування.

Згідно з Довідником ознак доходів, наведеного у додатку 2 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «157», оскільки дані кошти будуть вважатися доходом фізичної особи – підприємця за виконані роботи (надані послуги).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.