Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.05.2024 р. № 2648/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, фізична особа – підприємець перебуває на третій групі спрощеної системи оподаткування. Основним видом діяльності є спецiалiзована дiяльнiсть iз дизайну та комп’ютерне програмування.

Фізична особа – підприємець займається продажем різного роду фотографій, зображень, ілюстрацій та іншого візуального вмісту через мережу Інтернет на спеціалізованих платформах/інтернет майданчиках (фотостоках) і отримує винагороду через платіжну систему Payoneer від посередників (компаній), які продають ці зображення кінцевим споживачам/покупцям (користувачам цих платформ).

Відповідно до Розділу 9 Договору про викуп вмісту між Продавцем і компанією 123RF (далі – Договір) (копія якого додана до звернення), компанія 123RF несе відповідальність за стягнення вартості покупки придбаного вмісту від покупця та після отримання оплати від покупця компанія перераховує суму коштів за вирахуванням власних комісій продавцю (тобто платнику податків) через рахунок Payoneer.

В подальшому кошти від компанії, які надходять через Payoneer, в межах календарного року фізична особа – підприємець перераховує на свій банківський рахунок фізичної особи – підприємця.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять фізичній особі – підприємцю від вищезазначених компаній (згідно з Договором та публічною Угодою, укладеними між фізичною особою – підприємцем та компаніями), як частка від доходу, отриманого від продажу кінцевим споживачам фотографій, зображень, ілюстрацій, іншого візуального вмісту та файлів, створених фізичною особою – підприємцем, в розумінні Кодексу, роялті?

2. Чи вважаються кошти, отримані фізичною особою – підприємцем від вищезазначених компаній (згідно з Договором та публічною Угодою, укладеними між фізичною особою – підприємцем та компаніями), як частка від доходу, отриманого від продажу кінцевим споживачам фотографій, зображень, ілюстрацій, іншого візуального вмісту та файлів, створених фізичною особою – підприємцем доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування та чи можуть вони бути включеними до складу доходів фізичної – особи підприємця згідно з п.п.1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку встановлені п. 291.4 ст. 291 Кодексу, відповідно до п.п. 3 якого до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6
ст. 292 Кодексу).

Слід зазначити, що відповідно до Розділу 4 «Передача прав» Договору усі необмежені права у зв’язку з придбаним змістом будуть передані від Продавця Покупцю, але не обмежуючись правами, переліченими нижче:

усі права власності;

виключне право на розповсюдження;

виключне право на відтворення;

виключне право на використання;

виключне право на створення похідних робіт.

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Договору, оскільки Вами здійснено передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності та умовами передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності передбачено право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності, то виплати, що надходять Вам від зазначених компаній (згідно з Договором та публічною Угодою, укладеними між фізичною особою – підприємцем та компаніями), у розумінні Кодексу не може вважатися роялті. Тобто кошти, які Ви отримуєте на підставі вказаного Договору включаються до  доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку.

Слід зазначити, що Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається Національним банком України  (далі – НБУ) (частина четверта ст. 5 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції»).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу II Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.

Таким чином, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання. При цьому доходом є уся сума коштів, яка сплачена покупцем та відображена у документі первинного обліку.

Одночасно зауважуємо, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.