Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.05.2024 р. № 2717/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування нульової ставки ПДВ відповідно до пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ  Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство, яке є платником ПДВ, користується нульовою ставкою ПДВ відповідно до пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ  ПКУ.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи може Підприємство використовувати нульову ставку при продажу своєї продукції підприємствам, фізичним особам – підприємцям та фізичним особам, які не є платниками ПДВ, а в інших випадках – нараховувати ПДВ на загальних умовах за іншою ставкою ПДВ?;

2) що робити, якщо під час використання нульової ставки відповідно до пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ  ПКУ Підприємство ввело у виробництво нову продукцію, собівартість якої не відповідає вимогам використання пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ  ПКУ?;

3) чи має право Підприємство відмовитися від дії пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ  ПКУ на наступний квартал або декілька кварталів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні і гарантує їм рівні з усіма іншими громадянами можливості для участі в економічній, політичній і соціальній сферах життя суспільства, створення необхідних умов, які дають можливість особам з інвалідністю ефективно реалізувати права та свободи людини і громадянина та вести повноцінний спосіб життя згідно з індивідуальними можливостями, здібностями і інтересами, визначені Законом України від 21 березня 1991 року  № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» (далі – Закон № 875).

Відповідно до пункту 2 Порядку надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 8 серпня 2007 року № 1010 (далі – Порядок), дозвіл підприємствам та організаціям, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю (далі – підприємства, організації), надається за умови їх відповідності таким критеріям, зокрема:

1) кількість осіб з інвалідністю, які мають на підприємствах, в організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного (податкового) періоду не менш як 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу;

2) фонд оплати праці осіб з інвалідністю, які мають на підприємствах, в організаціях основне місце роботи, становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що належать до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств;

3) сума витрат підприємства, організації з переробки (обробки, інших видів перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів (послуг), які використовуються для виготовлення товарів (надання послуг) безпосередньо підприємствами, організаціями, становить не менш як 8 відсотків ціни постачання таких виготовлених товарів (надання послуг).

Зазначений критерій застосовується для надання дозволу згідно з пунктом 197.6 статті 197 розділу V та пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 9 Порядку строк дії дозволу може становити квартал, півріччя, три квартали, рік.

Рішення про надання дозволу на строк менше року може прийматися Національною соціальною сервісною службою України (далі – Нацсоцслужба), обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями, органом виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань соціального захисту населення у разі:

надходження від засновника заяви з обґрунтуванням щодо надання дозволу на строк менше року;

виявлення на підприємстві, в організації простроченої заборгованості із виплати заробітної плати.

Відповідно до пункту 12 Порядку рішення про скасування дозволу, строк дії якого не закінчився, приймається Нацсоцслужбою, зокрема, у разі надходження від засновника заяви з обґрунтуванням щодо скасування дозволу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Зокрема, відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування у таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків за операціями, визначеними у підпункті «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ;

г) 14 відсотків за операціями, визначеними у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Тимчасово, до 1 січня 2025 року, пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено оподаткування за нульовою ставкою ПДВ операцій з постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передання права власності на такі товари),  що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об'єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю і є їх власністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.

Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів.

Податкова звітність таких підприємств та організацій надається у порядку, встановленому законодавством.

Щодо питання 1

Підприємство у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг може застосовувати нульову ставку відповідно до пункту 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при наявності позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону № 875, у разі виконання ним вимог, передбачених пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

товари/послуги повинні безпосередньо виготовлюватися ним (відсоток витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, до продажної ціни виготовлених товарів повинен становити не менше 8 відсотків);

питома вага загальної чисельності інвалідів у загальній чисельності працівників повинна становити не менше 50 відсотків;

питома вага фонду оплати праці осіб з інвалідності інвалідів протягом звітного періоду повинна становити не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва.

Крім цього, ПКУ встановлено обмеження щодо застосування нульової ставки для певних видів товарів/послуг.

Разом з тим до операцій з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою, використання нульової ставки вибірково лише при постачанні товарів/послуг особам, які не є платниками ПДВ, не передбачено.

 

Щодо питання 2

Протягом всього періоду використання нульової ставки Підприємству необхідно дотримуватися виконання передбачених пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вимог, зокрема, нульова ставка ПДВ відповідно до вказаного пункту застосовується виключно до операцій з постачання товарів, що безпосередньо виготовлені Підприємством.

Підприємство не має підстав для застосування нульової ставки до операцій з постачання товарів, які не є безпосередньо виготовленими Підприємством (відсоток витрат, понесених на переробку сировини, до продажної ціни виготовлених товарів склав  менше 8 відсотків).

Щодо питання 3

Можливість відмови від нульової ставки (у тому числі на певний період: квартал, декілька кварталів) згідно із заявою Підприємства до ДПС ПКУ не передбачено.

Водночас ДПС зазначає, що згідно з пунктом 9 Порядку строк дії дозволу на право користування нульової ставкою ПДВ може становити квартал, півріччя, три квартали, рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).