Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.05.2024 р. № 2584/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що протягом 2023 року був фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку у періоди:

з 01.01.2023 по 31.03.2023 – третя група за ставкою 2%;

з 01.04.2023 по 30.09.2023 – друга група за ставкою 20% (дохід
      , 00 гривень);

з 01.10.2023 по 31.12.2023 – третя група за ставкою 5% (доходи відсутні).

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Як має проводитись розрахунок суми граничного доходу у випадку коли фізична особа – підприємець не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу
з 01 квітня 2023 року та останні 9 місяців до кінця 2023 року перебував
з 01 квітня по 30 вересня 2023 року на другій групі єдиного податку, а з 01 жовтня по 31 грудня 2023 року на третій групі єдиного податку із ставкою
5 відсотків?

2. Яка сума граничного доходу встановлена для фізичної особи – підприємця, який на протягом останніх 9 місяців до кінця 2023 року не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та перебував при цьому з 01 квітня по 30 вересня 2023 року на другій групі єдиного податку, а з 01 жовтня по 31 грудня 2023 року на третій групі єдиного податку із ставкою 5 відсотків?

3. Чи перевищив фізична особа – підприємець суму граничного доходу, яка встановлена на 9 останніх місяців до кінця 2023 року, якщо протягом другого – третього кварталу 2023 року, коли платник перебував на другій групі єдиного податку, він отримав дохід у сумі       грн, а протягом четвертого кварталу 2023 року, коли платник перебував на третій групі єдиного податку із ставкою 5% доходи не отримував?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку до другої групи належать – фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, третьої групи належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Разом з тим з 1 серпня 2023 року у зв'язку з набранням чинності Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу справляння єдиного податку платниками, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим підпунктом.

Крім того, згідно з п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, якщо з 01 січня по 31 березня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 квітня по 30 вересня 2023 року повернувся на сплату єдиного податку другої групи зі ставкою 20 відс., та з 01 жовтня по 31 грудня 2023 року перейшов на третю групу платника єдиного податку, то граничний обсяг доходу для такого платника у 2023 році розраховується наступним чином:

Граничний обсяг доходу для такого платника єдиного податку другої групи у 2023 році становитиме 4190850,00 грн, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 5587800,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 9 місяців до кінця 2023 року: (5587800 грн/12 місяців) * 9 місяців = 4190850,00 гривень.

Отже, у період перебування Вами на другій групі не встановлено перевищення граничного обсягу доходу, розрахованого для платників єдиного податку другої групи на 9 місяців.

Крім того, граничний обсяг доходу для платника єдиного податку третьої групи у 2023 році становитиме 5864175,00 грн, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7818900,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 9 місяців до кінця 2023 року: (7818900 грн/12 місяців) * 9 місяців = 5864175,00 гривень.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.