Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2017 р. № 789/ІПК/08-01-13-09-08

Головне управління ДФС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянуло Ваш запит на отримання, консультації щодо оформлення документів при закупівлі у громадян молока, та в межах компетенції повідомляє наступне.

Порядок оподаткування доходів громадян податком на доходи фізичних осіб регулюється розділом ІV Податкового кодексу України (далі - ПКУ).

Згідно з пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, встановлених Земельним кодексом України для ведення:

-садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва. При цьому якщо власник сільськогосподарської продукції має ще земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), але не використовує їх (здає в оренду або обслуговує), отримані ним доходи від продажу сільськогосподарської продукції не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;

-особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), сукупний розмір яких не перевищує 2 гектари. При цьому розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці другому цього підпункту, а також розмір виділених в натурі (на місцевості) земельних часток (паїв), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються), не враховуються.

Якщо розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці третьому цього підпункту, перевищує 2 гектари, дохід від продажу сільськогосподарської продукції підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому пп. 165.1.24 п.165.1 ст.165 ПКУ.

При продажу власної продукції тваринництва груп 1 - 5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, у тому числі молока, отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2017 р. 160000 грн.). Такі фізичні особи здійснюють продаж зазначеної продукції без отримання довідки про наявність земельних ділянок.

Таким чином, громадяни здійснюють продаж власної сільськогосподарської продукції тваринництва, зазначеної у пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 ПКУ, у тому числі молока, без отримання довідки про наявність земельних ділянок.

Підпунктом 176.2 «б» ст.176 ПКУ визначено, що особи, які відповідно до норм ПКУ мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового

розрахунку (далі - Податковий розрахунок 1ДФ) сум доходу, нарахованого

(сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р.№4.

Доходи, отримані від продажу власної продукції тваринництва груп 1 - 5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, відображаються у Податковому розрахунку 1ДФ за ознакою «179» -доходи від продажу продукції тваринництва.

Таким чином, податкові агенти, в тому числі податкові агенти, які є фізичними особами - підприємцями, відображають доходи, виплачені громадянам за продаж власної продукції тваринництва, зокрема, молока, за ознакою доходу «179» - доходи від продажу продукції тваринництва.

Водночас, згідно з п.44.1 ст.44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Таким чином, суб'єкти господарювання, в тому числі фізичні особи -

підприємці, при здійсненні закупівлі сільськогосподарської продукції у фізичних осіб, зобов'язані на підставі первинних документів вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування, податкових зобов'язань та наданням податкової звітності.

Згідно з п. 52.2 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.