Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.05.2024 р. № 2705/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) і застосування штрафних санкцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс),  повідомляє.

Товариство, посилаючись на нормативно правові акти, якими внесено зміни до Кодексу в частині послаблення відповідальності, встановленої для платників ПДВ за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. чи поширюються на всі податкові накладні / розрахунки коригування, складені після 24.02.2022, під час дії військового стану, нові граничні строки для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, встановлені Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876-ІХ), яким підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу доповнено пунктом 89?;
2. чи поширюються на всі податкові накладні / розрахунки коригування складені платником ПДВ за операціями, що звільнені від оподаткування ПДВ, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, складені за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є
   платником податку) після 24.02.2022, під час дії воєнного стану, та зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничних строків для реєстрації, нові розміри штрафних санкцій, встановлені пунктом 90?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу ХХ Кодексу.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Граничні строки для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідальність за порушення визначених Кодексом строків,, встановлених для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, передбачена статтею 120¹ глави 11 розділу ІІ Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до пункту 120¹.1 статті 120¹ глави 11 розділу ІІ Кодексу у разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V Кодексу, для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 розділу V Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу у розмірах, визначених цим пунктом.

Крім податкових накладних / розрахунків коригування, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкових накладних / розрахунків коригування, складених на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкових накладних, складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу у разі здійснення операцій, визначених
підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних; податкових накладних, складених відповідно до статті 199 розділу V Кодексу, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних; податкових накладних, складених відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних.

Для таких податкових накладних / розрахунків коригування за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V Кодексу, встановлена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірі 2 відсотків від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.

З 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон № 2876-ІХ, згідно з яким підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу доповнено пунктами 89 та 90, якими тимчасово, протягом дії воєнного стану та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, встановлено граничні строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН та розміри штрафів (пункт 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу) за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Нові строки реєстрації в ЄРПН для податкових накладних / розрахунків коригування, передбачені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, та штрафні санкції, передбачені пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

Порушення платником податку граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-IX (податкові накладні / розрахунки коригування з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120¹.1 статті 120¹ розділу ІІ Кодексу.

Пункт 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не передбачає зменшення розмірів штрафів за порушення граничних строків, передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, зокрема, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою та за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку).

При цьому, зміни, передбачені пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, не скасовують діючого податкового обов’язку щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою та за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), визначеного статтею 201 розділу V Кодексу, та не звільняють платника ПДВ від відповідальності за порушення такого обов’язку, визначеної пунктом 120¹.1 статті 120¹ розділу ІІ Кодексу.

Щодо питання 1

Строки реєстрації в ЄРПН, передбачені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

Щодо питання 2

Штрафні санкції, передбачені пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

До податкових накладних / розрахунків коригування з датою складання
до 15 січня 2023 року (включно), зареєстрованих з порушенням граничного терміну реєстрації в ЄРПН, застосовуються штрафні санкції у розмірах, встановлених пунктом 120¹.1 статті 120¹ глави 11 розділу ІІ Кодексу.

Особливості складання / реєстрації в ЄРПН податкових накладних на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою, за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку) мають відмінність від податкових накладних / розрахунків коригування, що складаються за кожною операцією з постачання товарів/послуг, у зв’язку з чим норми, визначені пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, не охоплюють зазначену категорію таких податкових накладних / розрахунків коригування.

У разі порушення граничних строків для реєстрації в ЄРПН встановлених для податкових накладних / розрахунків коригування, які складені, зокрема на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою, за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), до платника податку, на якого відповідно до Кодексу покладено обов’язок щодо реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН. застосовуються штрафні санкції в розмірах, встановлених пунктом 120¹.1 статті 120¹ глави 11 розділу ІІ Кодексу, а саме штраф в розмірі 2 відсотків від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.

Тобто, на податкові накладні / розрахунки коригування, складені за операціями з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою, за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), які зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничних термінів реєстрації, розміри штрафних санкцій, визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, не поширюються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).