Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2024 р. № 2751/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування положень статті 39²розділу I Кодексу в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що під час заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії виникли питання, у зв’язку з чим, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У графі 12 «Держава (територія), в якій здійснює діяльність контрольована іноземна компанія»։ у ситуації коли компанія зареєстрована в іншій державі, але не має там постійного представництва, натомість, власник проживає та здійснює всю діяльність знаходячись в Україні (де теж не має постійного представництва), тобто діяльність контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) фактично здійснюється на території України, зокрема надання послуг через інтернет - яку саму державу потрібно вказувати у цьому пункті в такому випадку, країну, де діяльність КІК фактично здійснюється, або країну офіційної реєстрації КІК?
2. У графі 13 «Адреса контрольованої іноземної компанії», адресу потрібно писати в тому форматі, що прийнято в Україні, чи в тому форматі, що прийнято в іноземній країні, чи довільно?
3. У графі 21.1 зазначається назва валюти звітності контрольованої іноземної компанії, чи код валюти трьома цифрами?
4. У графі 21.2 мається на увазі середній курс, що за звітний період, який дорівнює календарному року, дані якого можна завантажити з сайту НБУ називається «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)», та вибрати значення відповідного року?
5. У графах 31 - 33 маються на увазі нерезиденти по відношенню саме до України?
6. У графах 31 - 33, чи треба включити кожну операцію від кожного такого нерезидента (та чи потрібно окрім опису операції зазначати наступне:    а) дату; б) суму в іноземній валюті; в) суму перераховану в гривню, та якщо так, то за яким курсом – тим, що вказується у графі 21.1, або необхідно розраховувати для кожної операції окремо, або можна надати загальну суму та загальний опис операцій по кожному нерезиденту за весь звітний період?
7. Чи потрібно у графах 31 та 33, вказувати кожну операцію з непов’язаними особами, що по своїй суті є повсякденними бізнес-операціями, такими як, закупівля товарів бізнес-призначення, або оплата підписок на програмне забезпечення, навіть за умови невеликого розміру кожної окремої операції, 500-1000 грн, та якщо загалом подібних операцій велика кількість?
8. У графах 31 - 33, якщо код платника податку невідомий контролюючій особі, або якщо його неможливо отримати через те, що відсутній прямий контакт з такою особою, або особа відмовляється його надати (а цей код не вимагається для проведення бізнес операцій в іноземній юрисдикції, та не надається у чеках/інвойсах), чи дозволяється залишати це поле пустим?
9. Якщо контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК згіднопідпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39²розділу IКодексу, то чи вимагається від такої особи заповнювати додатки К, ТЦ та ЦП?

 

Щодо питання 1 - 8

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидентаУкраїни або юридичної особи – резидентаУкраїни.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статті 39² розділу I Кодексу.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку такої компанії за звітний (податковий) рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254, зареєстрованим у Мін’юсті 11.10.2022 за № 1219/38555, затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, форму скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про КІКта в Порядку чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Так, у графі 12 Звіту про КІК зазначається інформація про назву та код відповідної держави (території), в якій здійснює діяльність КІК. Для цілей заповнення графи 12.2 використовується двозначний літерний код відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 32 (зі змінами).

Таким чином у графі 12 Звіту про КІК необхідно зазначати інформацію про країну реєстрації КІК.

У графі 13 Звіту про КІК зазначається адреса КІК українською (графа 13.1) та англійською (графа 13.2) мовами, у форматі відповідно до реєстраційних документів такої компанії.

У графі 21 Звіту про КІК зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК. Для цього застосовується тризначний літерний код відповідно до Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції Постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269).

У графі 21.1 Звіту про КІК зазначається валюта звітності КІК.

У графі 21.2 Звіту про КІК зазначається середньозважений офіційний курс Національного банку України (далі – НБУ) за звітний (податковий) період.

Проте, на сайті НБУ публікується середній (не середньозважений) офіційний курс гривні щодо іноземних валют за період (щомісячний та щорічний).

Водночас у листі НБУ від 22.03.2004 № 13-410/1390 «Щодо визначення середньорічного курсу» зазначається, що середньозважений курс гривні до іноземних валют за місяць визначається за такою формулою:

∑=Ki*niN , де Кi – значення курсу в періоді, ni – кількість днів у періоді, i – індекс періоду, протягом якого курс не змінювався.

Таким чином, існує правова невизначеність щодо методології перерахунку скоригованого прибутку КІК з іноземної валюти в гривню та відображення його у Звіті про КІК, що у свою чергу, позбавляє можливості правильного застосування положень статті 39² розділу І Кодексу, зокрема, щодо достовірності відображення інформації у Звіті про КІК.

З огляду на зазначене, питання щодо курсу перерахунку валюти фінансової звітності іноземної компанії в гривню для цілей графи 21.2 Звіту про КІК потребує погодження з Міністерством фінансів України як головного органу в системі центральних органів виконавчої влади, що здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків).

У графах 31 - 33 Звіту про КІК відображаються операції КІК з нерезидентами відносно такої КІК, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:

у графі 31 зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

у графі 32 зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

у графі 33 зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

При цьому у графах 31 - 33 Звіту про КІК зазначаються всі без виключення операції КІК.

Водночас Порядком та Формою Звіту про КІК не передбачено вимогу щодо відображення сум операцій КІК у графах 31 - 33 Звіту.

Щодо питання 9

Норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа відображає у графі 28 Звіту про КІК умову(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування та відповідно у графах 25.1.-25.3, 26 Звіту про КІК проставляє нуль. У такому випадку додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту про КІК не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.