Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.05.2024 р. № 2774/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання справляння плати за землю (далі – Плата) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство, повідомило що є власником об’єктів нерухомого майна розташованих в межах території Запорізького району Запорізької області та супроводило звернення витягами із Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації (далі – Реєстр майна) з реєстраційними номерами № ОНМ-23.02.2024-295513 та № ОНМ-23.02.2024-285455 для Об’єкту 1 та Об’єкту 2 відповідно.

Згідно з витягами визначено:

- що Об’єкт 1, пошкодження якого орієнтовно відбулося 22.05.2022, за категорією пошкоджень ідентифіковано як об’єкт, що:

«непридатний для використання, що повністю втратив свою економічну ціннність, наявні пошкодження несучих та огорожувальних конструкцій, ступень та характер яких свідчать про небезпеку аварійного обвалення об’єкта (зруйновані об’єкти), пошкодження 81-100%».

- що Об’єкт 2, пошкодження якого орієнтовно відбулося 25.02.2022, за категорією пошкоджень ідентифіковано як об’єкт «наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступень та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частини об’єкта або його окремих конструкцій тощо, пошкодження 41-80%».

Товариство, посилаючись на норми підпунктів 69.141, 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, в редакції Закону України від 23 лютого 2024 року № 3603-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексуУкраїни та інших законів України щодо вдосканалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства», запитує:

1. чи має можливість Товариство скористатись правом на коригування нарахованих податкових зобов’язаннь з Плати за земельну ділянку, на якій розташований Об’єкт 1;

2. з якого періоду платник Податку має право скористатись нормами підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу з метою уточнення нарахованих сум з Податку за 2021-2022 роки.

3. з першого числа якого періоду, Товариство має право скористатитсь зазначеними нормами Кодексу в частині звільнення від нарахування та сплати Податку за пошкоджений Об’єкт 2.

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 69.14¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу Плата за земельні ділянки, на яких розташовані приналежні юридичним особам об’єкти нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, не нараховується та не сплачується у разі внесення до Реєстру майна данних про:

знищені об’єкти нерухомого майна;

земельні ділянки, на яких розташовувалися знищені об'єкти нежитлової нерухомості.

Перебіг періоду, з якого юридичні особи не нараховують та не сплачують Плату за земельні ділянки внесені до Реєстру майна починається з першого числа місяця, на який припадає зазначена у Реєстрі майна дата знищення нерухомого майна і триває до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження, або припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж
до 1 січня 2026 року.

Відомості, зазначені у витягу з Реєстру майна щодо Об’єкту 1, не забезпечують можливість віднесення його до категорії знищених, де, зокрема, висновками Товариству рекомендовано звернутися до спеціалізованої особи, яка має ліцензію на виконання зазначених робіт, відповідно до вимог Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 липня 2017 року № 257, за отриманням висновків щодо дійсного стану конструктивних елементів будівлі щодо її подальшої експлуатації за цільовим призначенням.

Включення у період з 12.03.2022 по 31.12.2022 року території Запорізького району Запорізької області (UA23060000000070350) до переліку територій підрозділу 2 розділу І «Території на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» зі змінами, згідно із підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу є підставою для звільнення земельної ділянки, на якій розташовано Об’єкт 1, від нарахування та сплати Плати за зазначену ділянку за період з 01.03.2022 по 31.12.2022, а також подання Товариством уточнюючих розрахунків з такої Плати у разі її нарахування до набрання чинності вказаних переліків за відповідний період 2022 року.

Щодо питання 2

Нормами підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, визначено, що Податок не нараховується та не сплачується за знищені та/або пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у 2022 році об'єкти нежитлової нерухомості та дані про знищення та/або пошкодження яких внесені до Реєстру майна, починаючи з 1 березня 2022 року до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об'єкти нежитлової нерухомості були капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.

Слід зазначити, що норми цього пункту в частині звільнення від справляння Податку за 2021 рік застосовуються для об’єктів оподаткування житлової нерухомості, які перебувають виключно у власності фізичних осіб.

Враховуючи зазначене, Товариство має право на уточнення нарахованих податкових зобов’язань з Податку за 2022 рік по Об’єкту 1 за період з 01.03.2022 по 31.12.2022.

Щодо питання 3

Щодо можливості Товариства скористатить нормами підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» в частині звільнення від справляння Податку за пошкоджений внаслідок збройної агресії Об’єкт 2, то Товариство має право на застосування зазначеної норми Кодексу починаючи з 01.03.2022 до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна Об’єкт 2 буде капітально відремонтований (реконструйований, реставрований) та визнаний придатним для використання за цільовим призначенням.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.