Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У КIРОВОГРАДСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2017 р. № 800/ІПК/11-28-12-02-18

Головне управління ДФС у Кіровоградській області розглянуло лист щодо виплати дивідендів у 2017 році підприємством, що перебуває на спрощеній системі оподаткування і застосовує четверту групу спрощеної системи оподаткування, на користь засновників та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, визначених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, зазначених у главі 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридичні особи - сільгоспвиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %, мають право застосовувати четверту групу спрощеної систему оподаткування, обліку та звітності (п. 291.4 ст. 291 Кодексу).

Для цілей оподаткування зазначені платники зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

У законодавстві України суб’єктам господарювання надано право розподіляти прибуток. Рішення про спрямування прибутку на виплату дивідендів мають прийняти загальні збори акціонерів для АТ або учасників для інших господарських товариств (пп. «д» частини п’ятої статей 41 та 59 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. №1576-ХІІ, п. 12 частини другої ст. 33 Закону України від 17.09.2008 р. №514-VI «Про акціонерні товариства»).

Дивіденди як у розумінні Кодексу, так і в бухгалтерському обліку, - це частка прибутку, яку повинен отримати акціонер залежно від свого вкладу в статутний капітал підприємства.

Податкові зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів сільгоспвиробниками сплачуються за правилами, встановленими п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу.

Авансовий внесок, передбачений пп. 57.1-1.2 цього пункту, не справляється лише у разі виплати дивідендів суб’єктам, визначеним пп. 57.1-1.З цього пункту.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку (п.п. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу).

Винятків щодо несплати авансового внеску з податку на прибуток, передбаченого п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу, для юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, які є платниками єдиного податку четвертої групи, Кодексом не передбачено.

Таким чином, якщо ТОВ «», яке являється платником єдиного податку четвертої групи, приймає рішення щодо виплати дивідендів ТОВ «», до нього будуть застосовуватися правила, встановлені п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу щодо нарахування та сплати до бюджету авансового внеску з податку на прибуток.

При виплаті сільськогосподарськими товаровиробниками дивідендів засновникам - юридичним особам, такі сільгоспвиробники сплачують авансові внески з податку на прибуток за ставкою податку, чинною на момент виплати, яка на сьогоднішній день становить 18 відсотків.

Крім того, такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (далі - Декларація) і додаток АВ до неї, який є невід’ємною її частиною. Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, сплачена у звітному (податковому) періоді, відображається у рядку 20 Декларації та додатку АВ до цієї Декларації.

Щодо оподаткування дивідендів, сплачених в межах сум доходів засновникам фізичним особам та відображення у податковій звітності.

Особливості оподаткування дивідендів у разі їх виплати фізичним особам передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, зокрема відповідно до п.п. 170.5.4 якого доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1 та п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (у редакції Закону України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIIІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», враховуючи зміни, внесені Законом України від 23 березня 2017 року № 1989-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні») з 01.01.2017 доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, тобто 9 відсотків.

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Враховуючи зазначене, з 01 січня 2017 року дохід у вигляді дивідендів, нарахованих суб'єктом господарювання - платником єдиного податку оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, доходи у вигляді дивідендів відображаються під ознакою доходу «109» (крім дивідендів, визначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст.165 Кодексу).

При цьому в рядку «Військовий збір» розд. II податкового розрахунку за ф. 1ДФ проставляються загальні суми нарахованого, виплаченого доходу та нарахованого (утриманого) і перерахованого військового збору.

Таким чином, ТОВ «», яке являється платником єдиного податку четвертої групи, у разі прийняття рішення нарахування та виплати дивідендів власникам, зобов’язане нарахувати та внести до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику - юридичній особі та утримати і перерахувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб, військовий збір при виплаті дивідендів засновникам - фізичним особам.

Щодо обліку операцій з отримання дивідендів юридичною особою -платником єдиного податку четвертої групи, такі нараховані дивіденди відповідно до п. 7 ПБО 15 (Положення бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 року №290) визнаються фінансовими доходами, для обліку яких передбачено рахунок 731 «Дивіденди одержані».

Згідно з п.52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.