Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2024 р. № 2783/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків планує надавати фізичним особам, що є його працівниками, подарунки у натуральній (негрошовій) формі. Такі подарунки придбаються платником податків і видаються працівникам декілька разів на протязі календарного року в різних місяцях.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи в кожному окремому місяці, в якому планується видача подарунків працівникам, платник податків має право застосувати пільгу та не включати до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку вартість подарунка, який у розрахунку на місяць не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року (станом на 01.01.2024 не перевищує 1775 грн)? Тобто чи застосовується п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до вартості подарунків окремо по кожному місяцю?

2. Чи застосовується п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу у випадку, якщо в одному місяці видається подарунок і працівнику і його дитині (у натуральній формі), тобто яким буде порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб у такому випадку? Чи діятиме пільга в розмірі, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (станом на 01.01.2024 не перевищує 1775 грн) окремо для працівника і окремо для його дитини? При цьому обидві фізичні особи будуть відображені в податковому розрахунку як отримувачі доходу із зазначенням реєстраційного номеру облікової картки платника податків кожного з них.

Щодо першого та другого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Водночас доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід у вигляді вартості отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені, згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К – коефіцієнт, Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Згідно з п. 174.6 ст. 174 Кодексу доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку, зокрема, юридичною особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розділом IV Кодексу для оподаткування додаткового блага.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відсотків, визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Враховуючи викладене, при наданні юридичною особою подарунків фізичній особі в негрошовій формі декілька раз на рік (в різних місяцях) не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків, наданих такому платнику юридичною особою, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року, тобто п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу застосовується до вартості дарунків окремо по кожному місяцю.

У разі якщо в одному місяці видається Товариством подарунок і працівнику і його дитині (у натуральній формі) та при цьому обидві фізичні особи будуть відображені в податковому розрахунку як отримувачі доходу із зазначенням реєстраційного номеру облікової картки платника податків кожного з них, то пільга в розмірі, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати, передбачена п.п.165.1.39 п.165.1 ст. 165 Кодексу, буде застосовуватися як для працівника так і для його дитини.

Разом з тим, якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб з урахуванням положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.