Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2024 р. № 2868/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (постачальником) укладено договір на постачання двох видів товарів (Товар-1 та Товар-2) на умовах часткової попередньої оплати з подальшим почерговим постачанням таких товарів.

Товариством було отримано від покупця попередню оплату у розмірі 50 відсотків за Товар-1 та Товар-2. Надалі було здійснено відвантаження Товару-1 на суму, яка відповідає сумі отриманої попередньої оплати.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, який документ має бути складений на дату відвантаження Товару-1: податкова накладна виходячи з різниці між кількістю/вартістю відвантаженого Товару-1 та його кількістю/вартістю, зазначеною у податковій накладній, складеній на дату попередньої оплати, чи розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату попередньої оплати?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,
 

інших документів,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків і зборів,  ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1
статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,  підрозділами 2
та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг,
місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно
до статті 186 ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін. Обов’язковими реквізитами, які повинні бути зазначені у податковій накладній, зокрема, є опис (номенклатура) товарів/послуг, їх кількість та обсяг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Враховуючи викладене, відповідно до норм ПКУ податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань (дату першої події) окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Дані, зазначені у такій податковій накладній (зокрема, номенклатура товарів/послуг, кількість, обсяг), мають відповідати первинним документам, складеним за операцією.

Постачальник та покупець товарів/послуг повинні самостійно визначати (у тому числі умовами договору), за яку номенклатуру товарів/послуг здійснюється попередня оплата: чи це авансовий платіж у розмірі 50 відсотків вартості кожної одиниці номенклатури товарів, передбаченої договором (Товару-1 та Товару-2), чи, наприклад, це 100-відсоткова оплата певної номенклатури товарів (Товару-1) на загальну суму, що складає 50 відсотків від усієї вартості товарів, передбаченої договором. У кожному з цих випадків податкова накладна складається на суму попередньої оплати із зазначенням фактичної кількості номенклатури товарів, за яку здійснено таку попередню оплату.

Оскільки в розглянутій ситуації умовами договору передбачено здійснення попередньої оплати у розмірі 50 відсотків за кожну номенклатуру товарів, і на дату попередньої оплати постачальником складено податкову накладну на 50 відсотків кількості/вартості Товару-1 та Товару-2,  та надалі здійснюється відвантаження Товару-1 без внесення змін до умов договору, то на дату такого відвантаження Товару-1 постачальник повинен скласти податкову накладну за операцією з постачання Товару-1 виходячи з кількості/вартості такого Товару-1, за яку не було сплачено попередню оплату (тобто 50 відсотків).

В подальшому на дату відвантаження Товару-2 необхідно також скласти податкову накладну виходячи із суми перевищення фактично відвантаженого Товару-2 над сумою попередньої оплати, сплаченої за такий Товар-2 та відображеної у податковій накладній, що була складена на дату такої попередньої оплати.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).