Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.05.2024 р. № 2881/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваші звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (                   ) зареєстрованої на території Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії. Звітним періодом є 11.01.2023 – 31.03.2024. Терміни такого звітного періоду обумовлені тим, що у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії є можливість продовжити термін звітного періоду. Саме це і було зроблено: замість 31.01.2024 кінцеву дату звітного періоду було продовжено до 31.03.2024.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Підтвердить або спростуйте тезу, що я не маю обов’язку подавати
ні повний, ні скорочений Звіт про контрольовані іноземні компанії до 1 травня
2024 року.

2. Підтвердить або спростуйте тезу, що я, як контролююча особа, зобов’язаний подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік у 2025 році разом
з декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2024 рік.

3. Якщо я не мав обов’язку подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, надайте алгоритм дій, яким чином я можу скасувати поданий Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, аби працівниками ДПС його не було враховано і я не мав обов’язку подавати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком (тобто до 31.12.2024)?

4. Чи можу я подати інформаційний лист для уточнення про помилкову здачу скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії? Чи даний інформаційний лист буде підставою для звільнення мене як контролюючої особи від обов’язку подачі повного Звіту про контрольовані іноземні компанії та уточненої декларації про майновий стан та доходи до кінця календарного року (до 31.12.2024)? Підтвердить, що в такому разі поданий мною Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою не буде врахований працівниками ДПС і не тягне за собоюінших обов’язків мене як контролера (подача повного Звіту про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2024)?

5. У фінансовій звітності контрольованої іноземної компанії, підготовленій в країні реєстрації, зазначається 2024 звітний рік. Якщо я правильно виконав свій обов’язок подавши Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою і маю обов’язок подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2024, то чи відповідатиме вимогам і чи буде прийнята фінансова звітність, в якій зазначено 2024 звітний рік?

Щодо питань першого – п’ятого

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року(підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39²розділу ІКодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлено вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про контрольовані іноземні компанії
за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу (підпункт 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу).

У випадку подання Звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Оскільки по іноземній компанії було подано Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, то відповідно до підпункту39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу Вам необхідно подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2024. Одночасно повідомляємо, що для звітного періоду, що розпочинається 11.01.2023 та завершується 31.03.2024 першим звітним роком є 2024 рік.

Водночас чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про контрольовані іноземні компанії недійсним. Платник податків має право звернутися до контролюючого органу з обґрунтованими поясненнями щодо помилкового подання Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.