Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.05.2024 р. № 2892/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо заповнення та подання звіту про контрольовані іноземні компанії відповідно до положень статті 39² розділу Кодексу повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що він є контролером іноземної компанії, яка зареєстрована за законодавством (   ), звітний рік якої не відповідає календарному року, визначається періодом з 01.07.2022 по 30.06.2023.

Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який звітний період для контролюючої особи буде вважатися першим звітним періодом (роком) для подання звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо звітний період моєї компанії починається 1 липня 2022 року та закінчується 30 червня 2023 року та за який  звітний період необхідно подати зазначений звіт разом з річною декларацією про майновий стан та доходи за 2023 рік?
2. У разі якщо, відповідно до положень Кодексу, прибуток контрольованої іноземної компанії, яка належить платнику податків звільняється від оподаткування, чи потрібно заповнювати рядки  31-33 Звіту про контрольовані іноземні компанії?
3. Яким чином необхідно заповнювати рядки 23, 24, 27 Звіту про контрольовані іноземні  компанії (проставити від’ємне значення чи проставити нулі), якщо, відповідно до фінансової звітності контрольованої іноземної  компанії, компанія за відповідний фінансовий рік задекларувала збитки (від’ємне значення прибутку від операційної діяльності, прибутку до оподаткування)?

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні  компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні  компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання звіту про контрольовані іноземні  компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні  компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи.

Таким чином, якщо звітний рік англійської компанії розпочинається 01.07.2022 та закінчується 30.06.2023, у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01.05.2024 з відображенням розрахунку частини скоригованого прибутку контрольованої іноземної  компанії пропорційно частці, якою володіє або яку контролює така особа на останній день відповідного звітного періоду.

В той же час, норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток контрольованої іноземної  компанії не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39²
розділу I Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39²  Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії.

При цьому, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії в обов’язковому порядку подається Звіт про контрольованї іноземні компанії (повний) з відображенням умов такого звільнення.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіту про контрольовані іноземні компанії та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Так, у графі 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

У графі 28 Звіту про контрольовані іноземні компанії у разі, якщо у графі 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3 обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

У графах 31 - 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії відображається перелік операцій із нерезидентами - пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до                 підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу. Інформація зазначається по кожній операції окремо. У разі наявності більше однієї операції, перелік операцій зазначається в наступних рядках таблиці у довільному порядку по кожній юридичній особі.

Звертаємо увагу, що статтею 39² розділу І Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про контрольовані іноземні компанії інформації, визначеної підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² розділу І Кодексу, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті про контрольовані іноземні компанії інформації, визначеної, зокрема, у графах 31 - 33.

Згідно з пунктом 23 Порядку у графі 23 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається прибуток від операційної діяльності контрольованої іноземної компанії.

Відповідно до пункту 24 Порядку у графі 24 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається прибуток до оподаткування контрольованої іноземної компанії відповідно до даних фінансової звітності.

Графи 23 та 24 Звіту про контрольовані іноземні компанії містять числове поле, заповнюються в грн. без копійок та можуть бути як додатними так і від’ємними.

Таким чином, у разі, якщо відповідно до даних фінансової звітності контрольованої іноземної компанії отримано збиток від операційної діяльності, фінансовий результат до оподаткування – збиток, то у графах 23 та 24 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначаються суми таких збитків, тобто проставляються від’ємні числа.

Якщо у графах 23 та 24 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається від’ємне значення числа, то у такому випадку графа 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії не підлягає заповненню або проставляється «0», оскільки пунктом 39².4 статті 39² розділу І Кодексу визначено, що від оподаткування звільняється прибуток контрольованої іноземної компанії, а не збиток, у свою чергу графа 28 Звіту про контрольовані іноземні компанії також не підлягає заповненню.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.