Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.05.2024 р. № 2907/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України (далі – ДПС) розглянула звернення щодо складання податкових накладних / розрахунків коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договори на придбання робіт. На дату отримання коштів за роботу постачальником були складені податкові накладні, в кожній із яких загальна сума з урахуванням податку на додану вартість (далі – ПДВ) відрізняється від суми, зазначеної у первинних документах.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1-2. Чи допущено постачальником помилки в податкових накладних, зазначених у зверненні, у т. ч. в частині округлення суми отриманої попередньої оплати (авансу)?

3. Чи можливе виправлення помилок, допущених в податкових накладних, які впливають на кількісні та вартісні показники, шляхом складання розрахунку коригування?

4. Чи допускається округлення вартісних показників при складанні податкових накладних?

5. До якого числового значення допускається округлення вартісних показників в податкових накладних?

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами, передбачено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.1 статті 201 Кодексу встановлено перелік обов’язкових реквізитів, які підлягають відображенню у податкових накладних, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 4 Порядку № 1307 усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками, крім випадків, визначених Порядком № 1307.

Пунктом 16 Порядку № 1307 визначено порядок заповнення розділів А і Б табличної частини податкової накладної.

Так, до графи 6 розділу Б податкової накладної вноситься кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг; до графи 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ. Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

У графі 10 зазначається обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ.

До графи 11 вноситься сума ПДВ. Графа 11 заповнюється у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6 знака включно.

При заповненні показників податкової накладної необхідною кількістю знаків після коми у кількісному показнику вважається така кількість, якої достатньо для вірного розрахунку вартісного показника у графі 10 розділу Б та рядків I - IX розділу А податкової накладної.

Значення графи 11 розділу Б податкової накладної «Сума ПДВ» розраховується шляхом множення графи 10 розділу Б «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ» на ставку податку.

Згідно з пунктом 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 Кодексу постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 1307, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 4, 5

З урахуванням норм пункту 44.1 статті 44, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 Кодексу показники податкової накладної, яка складається при здійсненні операції з постачання товарів/послуг (виконанні робіт), повинні відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою операцією.

Обрахунок суми ПДВ у податковій накладній здійснюється з урахуванням вимог Кодексу та з можливістю зазначення в показниках, які беруть участь у обрахунку суми ПДВ, належної кількості знаків після коми, що забезпечує можливість точного визначення суми ПДВ у податковій накладній (графа 11).

Разом з тим, якщо розбіжність між вартістю робіт з урахуванням ПДВ, зазначеною у податковій накладній та сумою попередньої оплати (авансу), зазначеною у первинних документах, виникла на 0,01 або 0,02 грн за рахунок арифметичних заокруглень, то така розбіжність не може бути єдиною підставою для визнання такої податкової накладної складеною з порушенням норм Кодексу (за умови дотримання інших правил, визначених Кодексом та Порядком № 1307 для складання податкових накладних).

Водночас ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає оцінку правомірності зазначення показників у податкових накладних, складених за окремими операціями платників податків, яка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочної роботи.

Щодо питання 3

Якщо показники податкової накладної не відповідають даним первинних (бухгалтерських) документів, то така податкова накладна складена з порушенням норм Кодексу. Платник податку може скласти до такої податкової накладної розрахунок коригування з метою виведення в нуль її показників, а також скласти за операцією з постачання товарів/послуг датою виникнення податкових зобов’язань нову податкову накладну із зазначенням вірних показників.

Водночас слід зазначити, що будь-який платник податків (у тому числі постачальник, який у ситуації, описаній у зверненні, складає податкові накладні за операціями з постачання товарів/послуг (робіт) та розрахунки коригування до таких податкових накладних) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 Кодексу, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).