Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.05.2024 р. № 2910/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із нецільовим використанням товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство здійснює виробництво безпілотних авіаційних комплексів, складовими частинами яких є безпілотні літальні апарати.

Для цілей такого виробництва Підприємство використовує комплектуючі, отримані від нерезидента, операції із ввезення яких на митну територію України підлягають звільненню від ПДВ та ввізного мита.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) що вважається нецільовим використанням товарів (комплектуючих) в описаній у зверненні ситуації?;

2) чи вважається нецільовим використанням втрата комплектуючих (ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту із застосуванням режиму звільнення) через: 1) падіння БпЛА при перевірці польотних характеристик та маневреності; 2) через форс-мажорні обставини, наприклад такі як затоплення (прорив труби) або будь-які інші форс-мажорні обставини: 3) через технічно-неминучі втрати?;

3) чи вважається нецільовим використанням втрати через замикання плати керування камерою (призвело до згорання (або виведення з ладу) певних деталей з незалежних від працівників причин (таких як стрибок напруги, тощо) чи нез’ясованих причин?;

4) чи вважається нецільовим використанням втрата комплектуючих через порушення технології використання або виробництва (при оптимізації чи вдосконаленні технології, дослідницьких роботах при інноваційних методах)?;

5) чи вважається нецільовим використанням − використання комплектуючих для поточного ремонту комплектуючих, які були використані для ліквідації втрат у зв’язку із вищевказаними причинами?;

6) чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ при списанні запчастин внаслідок технічно-неминучого браку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) безпілотних систем (далі − Товари), визначених пунктом 9²⁷розділу XXI МКУ, що ввозяться суб'єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі нецільового використання Товарів платник податку зобов'язаний сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України Товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону.

На запит контролюючого органу, визначеного підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ, митний орган за місцем розташування підприємства, яким для виробництва та/або ремонту безпілотних систем ввезено Товари, операції із ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного пункту ПКУ, надає протягом 10 робочих днів інформацію про обсяги ввезення таких Товарів та копії отриманих звітів про результати їх використання.

Звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту Товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 5

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій суб’єкта господарювання із ввезення Товарів на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) при умові, що Товари:

будуть використовуватися суб’єктом господарювання виключно у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД;

не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Таким чином у розумінні норм пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ нецільовим використанням суб’єктом господарювання Товарів буде вважатися використання таких Товарів в будь-якій іншій діяльності такого суб’єкта господарювання, яка не пов’язана із його власною виробничою діяльністю з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

Водночас, питання віднесення зазначених у питаннях 2 – 4 випадків до власної виробничої діяльності суб’єкта господарювання з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД, або до іншої діяльності, яка не пов’язана з таким виробництвом та/або ремонтом, не належить до компетенції ДПС.

 

Щодо питання 6

 

У разі нецільового використання Товарів суб’єкт господарювання (платник ПДВ) зобов'язаний сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні Товарів на митну територію України, а також сплатити пеню відповідно до закону.

Надалі, при здійсненні суб’єктом господарювання (платником ПДВ) операції із списання таких Товарів обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань не виникає (при умові, що за операцією із ввезення Товарів на митну територію України не здійснювалося формування податкового кредиту з ПДВ).

 

Додатково ДПС інформує, що з питання надання роз’яснення щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).